稅務行政賠償的應對

　　稅務行政賠償屬于國家賠償中的行政賠償。國家賠償是指國家機關及其工作人員違法行使職權對公民、法人和其他組織的合法權益造成損害，由國家承擔賠償責任的制度。稅務行政賠償主要適用的是法律法規是1995年1月1日施行的《中華人民共和國國家賠償法》。

　　1、稅務行政賠償的定義

　　（1）稅務行政賠償的概念。

　　稅務行政賠償是指稅務機關作為履行國家賠償義務的機關，對本機關及其工作人員的職務違法行為給納稅人和其他稅務當事人的合法權益造成的損害，代表國家予以賠償的制度。

　　（2）稅務行政賠償的構成要件。

　　①稅務機關及其工作人員的職務行為被確認違法。

　　這是構成稅務行政賠償責任的核心要件，也是稅務行政賠償責任存在的前提。

　　②存在對納稅人和其他稅務當事人合法權益造成損害的事實。

　　這是構成稅務行政賠償責任的必備條件。如果稅務機關及其工作人員違法行使職權沒有侵害納稅人和其他稅務當事人的合法權益，或者侵犯的是非法利益，均不發生稅務行政賠償。這里的損害事實指的是實際發生的損害，對尚未發生的損害，稅務機關沒有賠償義務。

　　③稅務機關及其工作人員的職務違法行為與現實發生的損害事實存在因果關系。

　　如果稅務機關及其工作人員在行使職務時雖有違法行為，納稅人和其他當事人合法權益也受到損害了，但是這種損害卻不是稅務機關及其工作人員的職務違法行為引起的，稅務機關沒有賠償義務。

　　（3）賠償請求人。

　　稅務行政賠償請求人是指有權對稅務機關及其工作人員的職務違法行為造成的損害提出賠償要求的人。稅務行政賠償請求人可分為以下幾類：

　　①受害的納稅人和其他稅務當事人。

　　他們是稅務機關及其工作人員的職務違法行為的直接受害者。

　　②受害公民的繼承人，其他有扶養關系的親屬。

　　當受害公民死亡后，其權利由上述人繼承。

　　③承受原法人或其他組織權利的法人或其他組織。

　　當受害法人或者其他組織終止后，其權利由其承受者繼承。

　　（4）稅務行政賠償的義務機關。

　　一般情況下，哪個稅務機關及其工作人員行使職權侵害公民法人和其他組織的合法權益，該稅務機關就是履行賠償義務的機關。如果兩個以上稅務機關或者其工作人員共同違法行使職權侵害納稅人和其他稅務當事人合法權益的，則共同行使職權的稅務機關均為賠償義務機關，賠償請求人有權對其中任何一個提出賠償請求。

　　經過上級稅務機關行政復議的，最初造成侵權的稅務機關為賠償義務機關，但上級稅務機關的復議決定加重損害的，則上級稅務機關對加重損害部分履行賠償義務。

　　應當履行賠償義務的稅務機關被撤銷的，繼續行使其職權的稅務機關是賠償義務機關；

　　沒有繼續行使其職權的，撤銷該賠償義務機關的行政機關為賠償義務機關。

　　（5）稅務行政賠償的請求時效。

　　依據國家賠償法規定，稅務行政賠償請求人請求賠償的時效為2年，自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起計算。如果稅務行政賠償請求人在賠償請求時效的最后6個月內，因不可抗力或者其他障礙不能行使請求權的，時效中止。從中止時效的原因消除之日起，賠償請求時效期間繼續計算。

　　（6）涉外稅務行政賠償。

　　依據國家賠償法規定，涉外國家賠償適用國內賠償的有關法律規定，但是如果外國人、外國企業和組織的所屬國對中華人民共和國公民、法人和其他組織要求該國國家賠償的權利不予保護或者限制的，中華人民共和國與該外國人、外國企業和組織的所屬國實行對等原則。涉外稅務行政賠償也適用這一原則。

　　（7）取得稅務行政賠償的特別保障。

　　依據國家賠償法規定，賠償請求人要求賠償的，賠償義務機關、復議機關、人民法院不得向該賠償請求人收取任何費用；對賠償請求人取得的賠償金不予征稅。

　　2、稅務行政賠償的范圍

　　稅務行政賠償的范圍是指稅務機關對本機關及其工作人員在行使職權時給受害人造成的哪些損害予以賠償。

　　我國的國家賠償法將損害賠償的范圍限于對財產權和人身權中的生命健康權、人身自由權的損害，未將精神損害等列入賠償范圍。此外，我國國家賠償法中的損害賠償僅包括對直接損害的賠償，不包括間接損害。

　　依據國家賠償法的規定，稅務行政賠償的范圍包括：

　　（1）侵犯人身權的賠償。

　　①稅務機關及其工作人員非法拘禁或者以其他方式非法剝奪納稅人和其他稅務當事人人身自由的。剝奪、限制公民的人身自由，只能由司法機關依法實施，其他任何單位或者個人無權剝奪、限制公民的人身自由。

　　②稅務機關及其工作人員以毆打等暴力行為或者唆使他人以毆打等暴力行為造成公民身體傷害或者死亡的。

　　③稅務機關及其工作人員造成納稅人或其他稅務當事人身體傷害或者死亡的其他違法行為。

　　（2）侵犯財產權的賠償。

　　①稅務機關及其工作人員違法征收稅款及滯納金的。

　　②稅務機關及其工作人員對納稅人和其他稅務當事人違法實施罰款、沒收非法所得等行政處罰的。

　　③稅務機關及其工作人員對納稅人和其他稅務當事人財產違法采取稅收強制措施或者稅收保全措施的。

　　④稅務機關及其工作人員違反國家規定向納稅人和其他稅務當事人征收財物、攤派費用的。

　　⑤稅務機關及其工作人員造成納稅人和其他稅務當事人財產損害的其他違法行為。

　　根據國家賠償法，下列情形雖有損害發生，稅務機關也不承擔賠償責任：

　　①稅務機關工作人員與行使職權無關的個人行為。

　　②因納稅人和其他稅務當事人自己的行為致使損害發生的。

　　③法律規定的其他情形。

　　3、稅務行政賠償程序

　　稅務行政賠償的程序由兩部分組成：一是非訴訟程序，即稅務機關的內部程序；二是稅務行政賠償訴訟程序，即司法程序。

　　（1）稅務行政賠償非訴訟程序。

　　①稅務行政賠償請求的提出。

　　稅務行政賠償請求人要求賠償應當先向負有賠償義務的稅務機關提出，也可以在申請稅務行政復議和提起稅務行政訴訟時一并提出。稅務行政賠償請求人可以向共同負有賠償義務的稅務機關中的任何一個賠償義務機關要求賠償，該賠償義務機關應當先予賠償。

　　賠償請求人依據受到的不同損害，可以同時提出數項賠償要求。

　　②賠償請求的形式。

　　依據國家賠償法的規定，要求稅務行政賠償的應當遞交申請書，申請書應當載明下列事項：

　　· 受害人的姓名、性別、年齡、工作單位和住所，法人或者其他組織的名稱、住所和法定代表人或者主要負責人的姓名、職務。

　　· 具體的要求、事實根據和理由。

　　· 申請的年、月、日。

　　賠償請求人書寫申請書確有困難的，可以委托他人代書，也可以口頭申請，由賠償義務機關記入筆錄。

　　③對稅務行政賠償請求的處理。

　　稅務行政賠償請求人在法定期限內提出賠償請求后，負有賠償義務的稅務機關應當自收到申請之日起2個月內依照法定的賠償方式和計算標準給予賠償；逾期不賠償或者賠償請求人對賠償數額有異議的，賠償請求人可以在期間屆滿之日起3個月內向人民法院提起訴訟。

　　（2）稅務行政賠償訴訟程序。

　　當稅務賠償義務機關逾期不予賠償或者稅務行政賠償請求人對賠償數額有異議的，稅務行政賠償請求人可以自期間屆滿之日起3個月內向人民法院提起訴訟。

　　稅務行政賠償訴訟與稅務行政賠償非訴訟程序中規定的可以在提起稅務行政訴訟時一并提出稅務行政賠償請求不同：

　　①在提起稅務行政訴訟時一并提出賠償請求無須經過稅務機關先行處理，而稅務行政賠償訴訟的提起必須以稅務機關的先行處理為條件。

　　②稅務行政訴訟不適用調解，而稅務行政賠償訴訟可以適用調解。

　　③在稅務行政訴訟中，稅務機關承擔舉證責任，而在稅務行政賠償訴訟中，損害事實部分的舉證責任不可能由稅務機關承擔，也不應由稅務機關承擔。

　　（3）稅務行政追償制度。

　　稅務行政追償制度是指違法行使職權給納稅人和其他稅務當事人的合法權益造成損害的稅務機關的工作人員主觀上有比較嚴重的過錯，如故意和重大過失，稅務機關賠償其造成的損害以后，再追究其責任的制度。

　　依據國家賠償法的規定，履行賠償義務的稅務機關在賠償損失后應當責令有故意或者重大過失的工作人員承擔全部或者部分賠償費用。國家賠償法還規定對有故意或者重大過失的工作人員，應當依法給予行政處分；構成犯罪的應當依法追究刑事責任。

　　此外，還有一個針對賠償義務機關的，類似于補償的制度。依據國家賠償費用管理辦法規定，如果賠償義務機關因故意或者重大過失造成賠償的，或者超出國家賠償法規定的范圍和標準賠償的，同級人民政府可以責令該賠償義務機關自行承擔部分或者全部賠償費用。

　　4、稅務行政賠償方式

　　稅務行政賠償方式是指稅務機關承擔賠償責任的各種形式。依據國家賠償法規定，國家賠償以支付賠償金為主要方式，能夠返還財產或者恢復原狀的，予以返還財產或者恢復原狀。

　　（1）支付賠償金。

　　這是最主要的賠償形式，簡捷易行，適用范圍廣，能夠迅速滿足受害人的賠償要求。

　　（2）返還財產。

　　這是指對財產所有權造成損害后的賠償方式。返還財產的前提是財產或者原物存在。

　　（3）恢復原狀。

　　這是指對受到損害的財產進行修復，使之恢復到受損前的形狀或者性能。

　　5、稅務行政賠償費用標準

　　（1）侵害人身權的賠償標準。

　　①侵犯公民人身自由的，每日賠償金按照國家上年度職工日平均工資計算。

　　②造成公民身體傷害的，應當支付醫療費，以及賠償因誤工減少的收入。減少的收入每日賠償金按照國家上年度職工日平均工資計算，最高限額為國家上年度職工平均工資的5倍。

　　③造成部分或者全部喪失勞動能力的，應當支付醫療費，以及殘疾賠償金，最高額為國家上年度職工平均工資的10倍，全部喪失勞動能力的為國家上年度職工平均工資的20倍。

　　造成全部喪失勞動能力的，對其撫養的無勞動能力的人，還應當支付生活費。

　　④造成死亡的，應當支付死亡賠償金、喪葬費，總額為國家上年度職工平均工資的20倍。對死者生前撫養的無勞動能力的人，還應當支付生活費。

　　上述規定的生活費發放標準參照當地民政部門有關生活救濟的規定辦理。被撫養的人是未成年人的，生活費給付至18周歲為止；其他無勞動能力的人，生活費給付至死亡時為止。

　　（2）侵害財產權的賠償標準。

　　①違法征收稅款、加收滯納金的，返還稅款及滯納金。

　　②違法對應予出口退稅而未退稅的，應予退稅。

　　③處罰款、沒收非法所得或者違反國家規定征收財物、攤派費用的，返還財產。

　　④查封、扣押、凍結財產的，解除對財產的查封、扣押、凍結，造成財產損壞或者滅失的，應當恢復原狀或者給付相應的賠償金。

　　⑤應當返還的財產損壞的，能恢復原狀的恢復原狀，不能恢復原狀的，按照損害程度給付賠償金。

　　⑥應當返還的財產滅失的，給付相應的賠償金。

　　⑦財產已經拍賣的，給付拍賣所得的款項。

　　⑧對財產權造成其他損害的，按照直接損失給予賠償。