由于壞賬準備直接關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)價值和盈利情況，實務(wù)中特別需要按有關(guān)規(guī)定正確理解和認真把握，為進一步提高壞賬準備的核算質(zhì)量，筆者愿與同行共同商討一下壞賬準備核算中應(yīng)注意的幾個問題，并談一點拙見。

　　一、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不能直接計提壞賬準備

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。但這不等于說企業(yè)的所有應(yīng)收款項都要提取壞賬準備。比如，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款雖然都屬于應(yīng)收款項，卻不能直接計提壞賬準備。因為相對于應(yīng)收賬款來講，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，即使有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大，也只有在應(yīng)收票據(jù)逾期仍未能收回，并已將應(yīng)收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，才能計提相應(yīng)的壞賬準備。同樣，對預(yù)付賬款，如果有確鑿證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，也應(yīng)在將原計入預(yù)付賬款的金額全部或部分轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，再對已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分計提壞賬準備，而未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分不得計提壞賬準備。

　　二、壞賬損失的轉(zhuǎn)回

　　在實際工作中，有的企業(yè)在已確認的壞賬損失收回時，直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。而筆者認為，對于已確認壞賬損失，以后又收回的應(yīng)先借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準備”，再將收到的款項借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，而不應(yīng)直接從“銀行存款”科目轉(zhuǎn)入“壞賬準備”或直接沖減“管理費用”。雖然這兩種方法處理的結(jié)果都一樣，但第二種方法反映的信息更為全面。一方面便于分析債務(wù)人財務(wù)狀況，反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽的愿望，以確認將來是否與其進行財務(wù)往來；另一方面使“管理費用”和“壞賬準備”這兩個會計科目核算更加清晰。

　　三、壞賬準備核算中有關(guān)稅收問題的處理及建議

　　1、對所得稅影響的會計處理

　　稅法規(guī)定：壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰，對于納稅人實際發(fā)生的壞賬損失，稅法準予確認，并按實際發(fā)生額做稅前扣除。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提壞賬準備的方法、提取比例等由公司按相關(guān)信息自行確定。由于我國“三角債”等問題還相當嚴重，有些企業(yè)的信譽程度還不高，企業(yè)計提的壞賬準備比率一般都高于5‰，從而造成了稅法規(guī)定與企業(yè)自身提取壞賬準備之間的差額。筆者認為，對于這部分永久性差異，企業(yè)在稅前應(yīng)分如下情況進行納稅調(diào)整：

　　（1）提取壞賬準備前，壞賬準備為借方余額或雖為貸方余額但小于年末應(yīng)收賬款余額的5‰，即壞賬準備賬面余額低于按稅法規(guī)定（5‰）應(yīng)計提的壞賬準備時，應(yīng)調(diào)整的遞延稅款為：

　　遞延稅款=[本期壞賬準備應(yīng)計提額+壞賬準備貸方余額-壞賬準備借方余額-年末應(yīng)收賬款余額×5‰]×適用的所得稅稅率

　　壞賬準備為貸方余額且大于年末應(yīng)收賬款余額的5‰，即壞賬準備賬面余額大于按稅法規(guī)定應(yīng)計提的壞賬準備時，應(yīng)調(diào)整的遞延稅款為：

　　遞延稅款=本期壞賬準備應(yīng)計提額×適用的所得稅稅率

　　（2）企業(yè)多計提壞賬準備需沖回時，應(yīng)相應(yīng)沖減遞延稅款

　　需沖回的遞延稅款=本期沖回壞賬準備額×適用的所得稅稅率

　　（3）發(fā)生壞賬損失時，也需要轉(zhuǎn)回該部分遞延稅款

　　轉(zhuǎn)回的遞延稅款=沖銷的壞賬準備×適用的所得稅稅率

　　例如：A公司從1996年1月1日開始按5‰計提壞賬準備，由于壞賬時有發(fā)生，自1998年1月1日開始將壞賬準備計提比率由5‰提高到8‰。以下是該公司1998年-2000年間壞賬計提、損失情況，所得稅稅率33%.

　　單位：元

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　　│　　　　　　　│ 應(yīng)收款項余額 │計提│　　　　　　　　│　　　│

　　│　　 時間　　 │ (扣除應(yīng)收票　│壞賬│　　　項目　　　│ 金額 │

　　│　　　　　　　│據(jù)、預(yù)付賬款) │比例│　　　　　　　　│　　　│

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　　│1998年1月1日　│　1 000 000　 │　　│壞賬準備賬面余額│ 8 000│

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　　│1998年12月31日│　2 000 000　 │8‰ │計提壞賬準備　　│ 8 000│

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　　│1998年12月31日│　　　　　　　│　　│壞賬準備賬面余額│16 000│

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　　│1999年11月30日│　　　　　　　│　　│確認壞賬損失　　│ 5 000│

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　　│1999年12月31日│　2 500 000　 │8‰ │計提壞賬準備　　│ 9 000│

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　　│1999年12月31日│　　　　　　　│　　│壞賬準備賬面余額│20 000│

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　　│2000年12月31日│　2 000 000　 │8‰ │計提壞賬準備　　│-4 000│

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　　│2000年12月31日│　　　　　　　│　　│壞賬準備賬面余額│16 000│

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