觀點(diǎn):正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)國(guó)際化

　　近期，有觀點(diǎn)提出，會(huì)計(jì)國(guó)際化可以直接照搬美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)有失偏頗，不僅脫離中國(guó)的實(shí)際，也不符合世界各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的通行做法。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)全球化過程中，如何理解和處理會(huì)計(jì)國(guó)際化，不僅是與解決會(huì)計(jì)技術(shù)層面的問題，而且是與建立和發(fā)展我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的。我們探索了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)改革之路?？梢哉f，這是科學(xué)地借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合中國(guó)國(guó)情所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革，實(shí)踐證明是成功的。我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦，切忌妄自菲薄、盲目崇拜。中國(guó)的會(huì)計(jì)改革不宜直接采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不宜直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　美國(guó)對(duì)于直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前也持謹(jǐn)慎態(tài)度

　　2000年6月5日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）向美國(guó)證監(jiān)會(huì)提交了關(guān)于執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議報(bào)告。報(bào)告稱，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量有待驗(yàn)證以及缺乏全球性協(xié)調(diào)機(jī)制，美國(guó)公司不宜直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不接受在美國(guó)上市的外國(guó)公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。據(jù)了解，該報(bào)告的建議已被美國(guó)證監(jiān)會(huì)采納。美國(guó)對(duì)于直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持謹(jǐn)慎態(tài)度的主要理由是：（1）缺乏全球性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)設(shè)施；（2）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量有待于進(jìn)一步驗(yàn)證；（3）接受外國(guó)公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)增加投資者成本（4）缺乏全球性管理和解釋機(jī)制。

　　美國(guó)的這一態(tài)度對(duì)推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化帶來很多啟發(fā)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化是世界各國(guó)的共同課題和長(zhǎng)期協(xié)調(diào)的過程，一個(gè)國(guó)家的特殊文化背景、社會(huì)環(huán)境、基礎(chǔ)條件等都決定其不可能照搬照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或某個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則將會(huì)付出巨大的代價(jià)。

　　研究表明，世界絕大多數(shù)國(guó)家都沒有直接采用美國(guó)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法

　　目前，美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國(guó)、阿根廷等發(fā)展中國(guó)家，以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，都有本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)，并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定、實(shí)施本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。盡管個(gè)別國(guó)家，如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等，也有宣布直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，但實(shí)際情況差異很大，不具代表性。

　　一個(gè)國(guó)家執(zhí)行本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，既是為了與其法律體系相適應(yīng)，同時(shí)也是該國(guó)主權(quán)的一種體現(xiàn)。

　　經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需通過跨國(guó)上市籌集資金，而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但是這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提，最后在向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作出報(bào)表調(diào)整。這是國(guó)際通行做法，也是國(guó)家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)在境外上市，一直都是以執(zhí)行我國(guó)的會(huì)計(jì)制度（包括《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、后來的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，到現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提的。然后，再根據(jù)上市地會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。

　　片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的美國(guó)化或者國(guó)際化，還有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況。

　　推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，減少各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，可以提高各國(guó)企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的可比性，從而降低那些在國(guó)際資本市場(chǎng)上投融資的企業(yè)和國(guó)際資本提供者的資金成本以及國(guó)際貿(mào)易參與者的交易成本。由此可見，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，對(duì)于吸引外資和那些在海外發(fā)行股票、債券或者從事國(guó)際貿(mào)易的企業(yè)而言是相當(dāng)有益的。然而，我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，尚未形成成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制，如果我們操之過急，不顧國(guó)情、片面追求美國(guó)化或者國(guó)際化，有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。例如，公允價(jià)值是國(guó)際上發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在初級(jí)階段，沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場(chǎng)，關(guān)聯(lián)交易普遍，諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范，弄虛作假屢禁不止。如果廣泛地使用公允價(jià)值，將會(huì)給企業(yè)利用公允價(jià)值造假留下空間。“瓊民源”案例將土地使用權(quán)的評(píng)估價(jià)作為公允價(jià)值入賬，虛假評(píng)估增值5億多元。如果照搬美國(guó)的債務(wù)重組準(zhǔn)則允許將債務(wù)重組收益作利潤(rùn)處理，又給造假者虛構(gòu)利潤(rùn)以可乘之機(jī)。近年出現(xiàn)的一些利用債務(wù)重組收益制造巨額利潤(rùn)的案例就足以說明這一問題。

　　綜上所述，在會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，如何把握借鑒國(guó)際慣例和考慮中國(guó)國(guó)情的辯證關(guān)系，是我們面對(duì)的一個(gè)重大問題。應(yīng)當(dāng)正確把握借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和結(jié)合中國(guó)國(guó)情的“度”。借鑒國(guó)際慣例不等于照搬照抄，照搬照抄是沒有出路的；考慮中國(guó)國(guó)情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后，閉關(guān)自守同樣是沒有出路的。從國(guó)際通行做法看，會(huì)計(jì)國(guó)際化并不硬性要求各國(guó)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是充分尊重各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境，允許各國(guó)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異。會(huì)計(jì)國(guó)際化的宗旨是要求各國(guó)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言》所指出的那樣，成員國(guó)企業(yè)“所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致”。這一宗旨反映了各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的真正含義，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與這一宗旨也是一致的。

　　推動(dòng)實(shí)施新會(huì)計(jì)制度

　　1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。國(guó)有企業(yè)的不良資產(chǎn)已經(jīng)成為實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的一大障礙?，F(xiàn)在已經(jīng)到了非解決不可的時(shí)候了，需要我們積極地采取切實(shí)可行的措施，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行測(cè)算，摸清家底，區(qū)別不同企業(yè)的情況，逐步推動(dòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在國(guó)有企業(yè)的實(shí)施。在測(cè)算、摸清家底的基礎(chǔ)上，對(duì)于資產(chǎn)質(zhì)量和效益較好的國(guó)有企業(yè)，完全有必要盡快執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度；對(duì)于資產(chǎn)質(zhì)量和效益欠佳的國(guó)有企業(yè)，也應(yīng)鼓勵(lì)其執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，避免虛盈實(shí)虧，掩蓋矛盾；對(duì)于資不抵債、瀕臨破產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況進(jìn)行妥善處理，以消除隱患。

　　《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部1992年發(fā)布實(shí)施的。隨著近十年來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，該制度在諸多方面已明顯滯后，比如計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、借款費(fèi)用資本化、租賃、債務(wù)重組、非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、建造合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，等等。為了統(tǒng)一各類企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)WTO的要求，規(guī)范外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于近日印發(fā)了《外商投資企業(yè)執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞有關(guān)問題的規(guī)定》，要求外商投資企業(yè)從2002年1月1日起全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；財(cái)政部1992年6月24日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（92）財(cái)會(huì)字第33號(hào)及其相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定同時(shí)廢止。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除在股份有限公司、外商投資企業(yè)以及國(guó)有企業(yè)分步實(shí)施外，規(guī)模較大的私營(yíng)企業(yè)或民營(yíng)企業(yè)從2002年1月1日起，也完全可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　2、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新發(fā)布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍采用分步實(shí)施的政策，從2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)實(shí)施。與此同時(shí)，鼓勵(lì)股份制金融企業(yè)實(shí)施新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。對(duì)國(guó)有金融企業(yè)，如國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行等，比照其他國(guó)有企業(yè)的做法，通過測(cè)算和摸清家底，甄別不同企業(yè)的實(shí)際情況，逐步實(shí)施新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　完善我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

　　我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)至少有三個(gè)層次：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是會(huì)計(jì)制度；三是若干會(huì)計(jì)暫行規(guī)定及專業(yè)核算辦法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所作的原則規(guī)定。會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的操作性規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系在我國(guó)的會(huì)計(jì)改革實(shí)踐中是比較清晰的，過多地討論兩者的關(guān)系似無必要。那種認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代表市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)制度代表計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)是形而上學(xué)的。會(huì)計(jì)暫行規(guī)定及專業(yè)核算辦法也是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的組成部分，它是針對(duì)某些特定業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等的特點(diǎn)所作出的會(huì)計(jì)規(guī)范。此外，財(cái)政部還印發(fā)了一些對(duì)會(huì)計(jì)制度的解釋性文件，這對(duì)于正確理解和執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不可或缺的。

　　1、繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年至今，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已陸續(xù)出臺(tái)，財(cái)政部1992年發(fā)布的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多內(nèi)容已經(jīng)過時(shí)，需要進(jìn)行修改。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授多次建議制定中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。其目的在于明確財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，要素的定義、特征及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這是用于發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系，它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性，而不致前后發(fā)生矛盾。本人認(rèn)為，制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的時(shí)機(jī)趨于成熟，會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)當(dāng)對(duì)此給予更多的關(guān)注。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，在制定中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　財(cái)政部已發(fā)布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最近又成功地召開了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)，對(duì)企業(yè)合并、分部報(bào)告、外幣折算等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行了充分研討。會(huì)后，有關(guān)項(xiàng)目組成員將根據(jù)國(guó)內(nèi)外專家的意見對(duì)上述準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行修改，并盡早發(fā)布。力爭(zhēng)在不遠(yuǎn)的將來，努力實(shí)現(xiàn)初建中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。

　　2、抓緊制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和專業(yè)核算辦法。在國(guó)際上，很多國(guó)家對(duì)小企業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾∑髽I(yè)具有很多自身的特點(diǎn)，比如規(guī)模較小，不對(duì)外籌資，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一，等等。聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)專家組近來也將小企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為研究的重點(diǎn)。我國(guó)小企業(yè)眾多，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不現(xiàn)實(shí)的。財(cái)政部已經(jīng)著手對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行研究，預(yù)計(jì)明年出臺(tái)。

　　專業(yè)核算辦法是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分?！蹲C券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》已經(jīng)發(fā)布，財(cái)政部正在組織各方面力量，研究和起草其他各項(xiàng)專業(yè)核算辦法。

　　強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

    自2001年開始，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)組織開展了《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查。此次檢查分為單位自查、重點(diǎn)檢查、巡查驗(yàn)收三個(gè)階段。根據(jù)財(cái)政部項(xiàng)懷誠(chéng)部長(zhǎng)的要求，《會(huì)計(jì)法》檢查要做到五個(gè)結(jié)合：一是與貫徹落實(shí)朱基總理“不做假賬”的指示相結(jié)合；二是與整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序相結(jié)合；三是與建立、完善會(huì)計(jì)的“游戲規(guī)則”（這里的“游戲規(guī)則”主要指國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）相結(jié)合；四是與強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（內(nèi)部會(huì)計(jì)控制）相結(jié)合；五是與提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)相結(jié)合。

　　截至目前，全國(guó)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查已進(jìn)入巡查驗(yàn)收階段，取得了顯著成效，大大增強(qiáng)了企業(yè)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的自覺性，形成了威懾力，維護(hù)了《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性?！稌?huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查作為財(cái)政部門經(jīng)常性的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，將長(zhǎng)期進(jìn)行下去。通過經(jīng)常性的《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，促進(jìn)新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)得以全面實(shí)施。

　　加大培訓(xùn)力度

　　針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀，加大新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)力度、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是全面推進(jìn)會(huì)計(jì)改革的重要環(huán)節(jié)。培訓(xùn)的形式可以多種多樣，比如，會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等考前培訓(xùn)；有計(jì)劃、有步驟地開展會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)；各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體開展學(xué)術(shù)交流和培訓(xùn)活動(dòng)，等等。通過各種形式、各種渠道的培訓(xùn)和教育，全面提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，切實(shí)做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”，全面推進(jìn)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革。

　　會(huì)計(jì)改革需關(guān)注的問題

　　問題1：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施面過窄，除股份有限公司外，國(guó)有企業(yè)尚未執(zhí)行

　　以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比，在主要方面雖已基本一致，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司實(shí)施，國(guó)有企業(yè)尚未執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“老制度”），老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn)，已與加入WTO的新形勢(shì)不相適應(yīng)。

　　老制度規(guī)定，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤虧的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和毀損，包括固定資產(chǎn)盤虧毀損和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧毀損，在未經(jīng)批準(zhǔn)前作為資產(chǎn)掛賬，構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)總額的重要組成部分，列入資產(chǎn)負(fù)債表。老制度允許待處理財(cái)產(chǎn)損失掛賬是形成企業(yè)潛虧的因素之一。

　　老制度允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但只能按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例0.3%至0.5%計(jì)提；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，必須經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)才能核銷。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，有些企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)中存在著數(shù)額較大的未核銷的壞賬，0.3%至0.5%的計(jì)提比例是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛賬，造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增。

　　老制度對(duì)于存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，沒有規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的政策。一些企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品和庫(kù)存商品等存貨中存在著較為嚴(yán)重的超儲(chǔ)積壓和冷背呆滯，對(duì)外投資項(xiàng)目不僅投資效益差，而且在投資過熱環(huán)境下的長(zhǎng)期投資的本金也難以收回，造成永久性減值，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值減損情況也比較嚴(yán)重。

　　老制度規(guī)定，遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益、應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等，其中，開辦費(fèi)自投產(chǎn)營(yíng)業(yè)之日起，按照不短于5年的期限分期攤銷。有的企業(yè)利用上述政策人為擴(kuò)大不良資產(chǎn)，有的甚至將“遞延資產(chǎn)”作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的重要手段。

　　可見，國(guó)有企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成原因較為復(fù)雜，但老制度的缺陷是不容忽視的。國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，對(duì)資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定，例如，對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢；對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的減值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；取消“遞延資產(chǎn)”科目，規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)自企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，等等。所有這些規(guī)定都是從會(huì)計(jì)政策入手，促使企業(yè)甩掉包袱、輕裝上陣，提高自我生存和自我發(fā)展的能力。

　　問題2：股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，需要加大實(shí)施力度

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起在我國(guó)股份有限公司全面實(shí)施后，總體上看執(zhí)行情況是好的，有效地遏制了一些上市公司的造假行為。然而，也有一些上市公司不嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，甚至弄虛作假，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重?fù)p害了廣大股民的利益，擾亂了資本市場(chǎng)的秩序。

　　剖析這些造假案例，不難看出，上市公司造假的原因十分復(fù)雜，例如，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，政府的地方保護(hù)主義，公司治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷，社會(huì)審計(jì)不規(guī)范，市場(chǎng)監(jiān)管尚未完全到位，等等。從會(huì)計(jì)方面進(jìn)行分析，上市公司造假的原因不在于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身，而是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行中存在問題，有的上市公司甚至無視《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。正如國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志所指出，“看來制度似已完備，問題是不監(jiān)督、不檢查、未執(zhí)行?！币虼?，解決會(huì)計(jì)信息失真、杜絕會(huì)計(jì)造假，需要從完善體制、健全法制、規(guī)范市場(chǎng)、加強(qiáng)監(jiān)管等諸多方面進(jìn)行綜合治理。就各級(jí)政府財(cái)政部門而言，經(jīng)常性地開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，切實(shí)解決會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不嚴(yán)、執(zhí)行不力的問題，已成為當(dāng)務(wù)之急。

　　問題3：會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)還不能完全適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的要求

　　我國(guó)有上千萬的會(huì)計(jì)人員，這支隊(duì)伍在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)改革中發(fā)揮了重要作用，這是必須加以肯定的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的過程中，知識(shí)更新步伐加快、法規(guī)體系逐漸完善，需要會(huì)計(jì)人員更新觀念，刻苦鉆研，學(xué)習(xí)新法規(guī)、掌握新知識(shí)，緊跟時(shí)代潮流。特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施后，需要廣大會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)若干會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題做出職業(yè)判斷。

　　值得注意的是，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來習(xí)慣于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)“依樣畫葫蘆”的做法，距離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也構(gòu)成了新會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的一個(gè)障礙。

　　背景資料:我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革之路

　　20世紀(jì)80年代后期，我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)開始逐步向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換，財(cái)政部進(jìn)行了一系列會(huì)計(jì)改革，陸續(xù)發(fā)布實(shí)施了符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，大大加快了會(huì)計(jì)國(guó)際化的步伐。

　　1985年，財(cái)政部發(fā)布實(shí)施了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1992年修訂為《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！吨型夂腺Y經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在許多方面吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)的通行做法，為吸引外資、擴(kuò)大開放奠定了基礎(chǔ)。

　　1992年，財(cái)政部發(fā)布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、13項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度（簡(jiǎn)稱“兩則”“兩制”），結(jié)束了我國(guó)40多年來在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立起來的會(huì)計(jì)模式，確立了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、并與國(guó)際慣例初步協(xié)調(diào)的新的會(huì)計(jì)模式。這次改革作為我國(guó)財(cái)政改革的重要組成部分，在國(guó)內(nèi)外產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

　　在進(jìn)行“兩則”“兩制”改革的同時(shí)，財(cái)政部與國(guó)家體改委聯(lián)合發(fā)布實(shí)施了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1998年又進(jìn)行了修訂，形成《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》?！豆煞葜圃圏c(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的貫徹實(shí)施，適應(yīng)了企業(yè)改組上市以及在境內(nèi)外發(fā)行A股、B股、H股的對(duì)外籌資的要求，對(duì)于國(guó)有企業(yè)改革、推行現(xiàn)代企業(yè)制度，建立和規(guī)范資本市場(chǎng)發(fā)揮了重要作用。

　　1997年，財(cái)政部針對(duì)“瓊民源”等股票案例，首次發(fā)布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》；此后，又陸續(xù)發(fā)布了投資，收入，債務(wù)重組，非貨幣性交易，建造合同，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，現(xiàn)金流量表，或有事項(xiàng)，借款費(fèi)用，無形資產(chǎn)，租賃，中期財(cái)務(wù)報(bào)告，存貨，固定資產(chǎn)等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。截至目前，財(cái)政部發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有16項(xiàng)。

　　2000年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。財(cái)政部以此為依據(jù)，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定自2001年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)和其他企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于除金融企業(yè)和小企業(yè)以外的所有企業(yè)，是在總結(jié)我國(guó)資本市場(chǎng)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上完成的，改革力度大，起點(diǎn)高，內(nèi)容豐富，將我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化改革向前推進(jìn)了一大步。

　　2001年9月，財(cái)政部發(fā)布了《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》，于2002年1月1日起實(shí)施。同年12月，又發(fā)布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》借鑒了國(guó)際慣例，并結(jié)合了我國(guó)各類金融企業(yè)的實(shí)際，有利于規(guī)范各類金融企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高金融資產(chǎn)質(zhì)量，促進(jìn)金融企業(yè)的發(fā)展。

　　眾所周知，自改革開放以來，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿。上述一系列會(huì)計(jì)改革的重大舉措，使我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)核算原則、要求、政策、方法等諸多方面與國(guó)際通行做法的差異大為縮減。以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，我們將幾十項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與之對(duì)比，除個(gè)別方法因我國(guó)國(guó)情而未采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法外，其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革及其國(guó)際化的進(jìn)程，僅用短短10多年時(shí)間就走過了西方國(guó)家70多年所走過的路。

　　與此同時(shí)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革在國(guó)際上也得到了廣泛認(rèn)可。在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議上，我國(guó)代表多次介紹了中國(guó)會(huì)計(jì)改革的情況。與會(huì)代表認(rèn)為，中國(guó)是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)改革最為成功的典范。美國(guó)商學(xué)院保羅·希利教授發(fā)表的論文認(rèn)為，美國(guó)和英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于那些缺乏對(duì)管理財(cái)務(wù)報(bào)告決策監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展中或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家是否也是最優(yōu)的，還是個(gè)疑問。他用實(shí)證研究的方法對(duì)中國(guó)上市公司用中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的報(bào)表差異進(jìn)行分析，認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能生成可靠的信息。曾經(jīng)參加過財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)的海外專家回國(guó)后撰文認(rèn)為，中國(guó)這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的國(guó)家，在目前這樣紛亂復(fù)雜的市場(chǎng)氛圍中，有一支隊(duì)伍在有條不紊地進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，并且取得了舉世矚目的成就，這是值得慶幸的。全球最大規(guī)模的7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括安達(dá)信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等日前發(fā)布的一份最新國(guó)際會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告顯示，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異已明顯減少。