預算管理包括編制預算、預算執行、預算考核三個環節。

　　一、企業預算體系的編制

　　（一）企業預算體系的構成

　　企業的經營活動的復雜性及層次性，決定了企業預算體系的復雜，它包括了經營、財務、長期投資等企業全方位的計劃。
　　
　　企業的貨幣形式的全面預算，綜合反映了經營中的各財務、資金計劃，是企業預算的核心內容，在不同的企業其基本構成是相同的。一般企業全面預算的內容主要包括:(1)經營預算:銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、期末產成品存貨預算、銷售及管理費用預算;(2)財務預算:現金預算、預計損益表、預計資產負債表、資本預算。
　　
　　1、銷售預算。銷售預算一般是企業生產經營全面預算的編制起點，生產、材料采購、存貨費用等方面的預算，都要以銷售預算為基礎。銷售預算以銷售預測為基礎，預測的主要依據是各種產品歷史銷售量的分析，結合市場預測中各種產品發展前景等資料，先按產品、地區、顧客和其他項目分別加以編制，然后加以歸并匯總。根據銷售預測確定未來期間預計的銷售量的和銷售單價后，求出預計的收入:
　　
　　即:預計銷售收入=預計銷售量*預計銷售單價
　　
　　銷售預算一方面為其他預算提供基礎，另一方面，銷售預算本身就可以起到對企業銷售活動進行約束和控制的功能。
　　
　　2、生產預算。生產預算的編制要以預計銷售量和預計產成品存貨為基礎。產品的預計生產量可根據預計銷售量和期初、期末的預計庫存量確定，主要有幾個關鍵環節，一是要預計期初產成品存貨，二是要預計期末產成品存貨，這要根據企業的銷售渠道和銷售能力而定，然后計算預計生產量：
　　
　　預計　　　　　　預計期末　　　　　預計期初
　　生產量=(預計銷售量+產成品存貨)—(產成品存貨)
　　
　　企業產成品存貨的預算，要進行統一的計劃，目的在于避免過多存貨，形成資金積壓、浪費;或存貨不足，影響銷售活動的正常進行，從而給企業帶來不利。
　　
　　3、直接材料預算。直接材料預算是一種以生產預算為基礎編制的顯示預算內直接材料數量和金額的計劃。數量部分構成企業實物數量表示的預算的一部分。直接材料預算要根據生產需要量與預計采購量以及預計原材料存貨進行編制，而預計采購量與預計原材料存貨的情況，要根據企業的生產組織特點、材料采購的方法和渠道進行統一的計劃，其目的是為了在保證生產均衡有序的進行的同時，避免直接材料存貨不足或過多，影響資金運用效率的生產效率。預計直接材料的計算公式是：
　　
　　材料預計數量=預計生產量*單位產品的材料需用量+預計期末存貨—預計期初存貨直接材料預計=直接材料設計采購量*單價
　　
　　4、直接人工預算。與直接材料預算相同，直接人工預算的編制也要以生產預算為基礎進行。
　　
　　基本計算公式為:
　　
　　預計所需用的直接人工總工時=預計產量*單位產品直接人工小時
　　
　　5、制造費用預算。制造費用預算是一種能反映直接人工和直接材料以外的所有產品成本的計劃。為編制預算，制造費用常按其成本形態分為變動制造費用和固定性制造費用兩部分。固定性制造費用可在上年的基礎上根據預期變動加以適當修正進行預計。變動性制造費用根據預計生產量乘以單位單位產品預定分配率進行預計；而半變動制造費用則可利用公式Y=A+BX進行預計。（其中A表示固定部分，B表示隨產量變動部分，可根據統計資料分析而得）。
　　
　　為了全面反映企業資金收支，在制造費用預算中，通常包括費用方面預期的現金支出。制造費用預算為兩個步驟：首先計算預計制造費用，然后再計算預計需用現金支付的制造費用，各自的計算公式為:
　　
　　預計制造費用=預計直接人工小時*變動性費用分配率+固定性制造費用
　　
　　預計需用現金支付的制造費用=預計制造費用—折舊
　　
　　6、期末產成品存貨預算。期末產成品存貨預算有兩項基本目的，一是為編制預計損益表提供銷售產品成本數據;二是為編制預計資產負債表提供期末產成品存貨數據。
　　
　　其基本的內容為:首先計算預計產成品單位成本，這是根據企業的各種技術和產品設計資料而確定，包含產成品的人工、材料、間接費用以及其他費用的預計，按照完全成本法模擬預計得出；或根據企業生產的歷史情況并考慮優化及因素設計。將產品單位成本乘以預計期末產成品存貨數量，即可得出設計期末產成品存貨金額。
　　
　　7、銷售費用與管理費用預算。銷售與管理費用預算包括預算期內將發生的除制造費用以外的各項費用。它們的編制方法一般也根據成本形態進行。
　　
　　8、研究開發費用預算。企業研究開發是企業持續發展的保障，研究開發費用的預算包括研發人員的工資費用和各種材料費用，研究開發費用預算主要反映企業現金支付的計劃，為企業現金預算提供數據。
　　
　　9、資本支出預算。資本支出預算是長期投資計劃的反映，主要包括擬投資的現金支付進度及數量計劃，綜合反映為投資各年的現金流量預計表，是企業編制預計財務報表的重要數據。
　　
　　10、現金預算。現金預算一般由現金收入、現金支出、現金多余或不足以及資金的籌集與運用等四個部分構成。其基本關系為：

　　　　　　　　期初現金余額＋現金收入
　　　　——————————————————
　　　　　當期籌資前可行現金會計—現金支出


　　　　　　現金多余＋資金的籌集(運用)
　　　　——————————————————
　　　　　　　　　　期末現金余額

　　現金預算是企業管理的重要工具，它有利于企業事先對日常現金需要進行計劃的安排，如果沒有現金預算，企業無法對現金進行合理的平衡、調度，就有可能使企業陷人財務困境。
　　
　　11、預計損益表。在前幾項經營預算的基礎上，根據一般會計原則(權責發生制)，即可編制預計損益表。預計損益是整個預算過程的一個重要環節，它可以提示企業預期的盈利情況，從而有助于經理人員及時調整經營策略。
　　
　　12、預計資產負債表。預計資產負債表反映預算期末各賬戶的預期余額，全面反映企業的經營預測情況，是計劃綜合結果的反映，為企業提供會計期末企業預期的財務狀況信息。它們根據企業預算期初的資產負債表;經營預算和資本支出預算現金預算的有關結果，對有關項目進行調整后編制而成。

　　(二)預算的編制方法

　　在預算管理的不斷發展過程中，人們積累了豐富的預算管理經驗，其中表現最明顯的是預算方法的不斷完善，已經形成了豐富多彩的一個預算管理方法體系。下面主要介紹固定預算，彈性預算，滾動預算等幾種方法。
　　
　　1、固定預算。預算按是否可隨業務量變動而進行調整，分為固定預算和彈性預算。固定預算(fixed budget)，又稱為靜態預算(static budget)，是按固定業務量編制的預算，一般按預算期的可實現水平來編制。我們通常做的生產預算、銷售預算，是按預計的某一業務量水平來編制的，就屬于固定預算。這是一種較為傳統的預算編制方法。
　　
　　固定預算的主要優點是編制較為簡便;缺點是實際業務水平與預算業務水平相差較大時，就難以引起預算應有的作用，難以進行控制，考核，評價等，因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法。
　　
　　2、彈性預算。彈性預算(flexible budget)，顧名思義，是一種具伸縮性的預算。在不能準確預測預期業務量的情況下，根據成本形態及業務量、成本和利潤之間的依存關系，按預算期內可能發生的業務量編制的一系列預算。彈性預算主要被用于成本預算和利潤預算。
　　
　　編制彈性預算的基本程序(以成本預算為例)一般為:
　　
　　(1)選擇業務量的計量單位。應根據企業的具體情況來選擇，如機械化程度高的企業，更宜采用機器工時而非人工工時，此外還要注意計量單位應易取得和易理解。
　　
　　(2)確定業務量的范圍。業務量的范圍就是預期業務量變動的相關范圍，應根據企業的具體情況來定，但應使將來可能發生的業務量不超過此范圍。
　　
　　(3)按成本形態將成本分為固定成本、變動成本、混合成本。
　　
　　(4)確定預算期內各業務活動水平。
　　
　　(5)編制彈性預算。
　　
　　彈性預算有很多優點:它比固定預算運用范圍廣泛，使預算與實際具有可比基礎，使預算控制和差異分析可有意義和說服力;一經編制，只要各項消耗標準和價格等依據不變，便可連續使用，從而可大大減少工作量。當然，運用彈性預算而不運用固定預算的最主要的原因還在于運用彈性預算能夠在控制了數量變化后，更好地對某個職能部門或管理人員的經營業績進行評價。美國一項對上市公司彈性預算應用情況的調查研究發現，有48%的公司在對生產成本進行預算時采用了彈性預算方法，但僅有27%的公司在對分銷、市場營銷、研究與開發費用、管理費用進行預算時采用彈性預算方法。這些數據表明，在生產部門中，彈性預算也得到廣泛的應用。在我國企業運用彈性預算方法并不是很多見，大部分實施預算管理的企業都僅編制固定預算，這說明我國企業預算編制水平是相對落后的。
　　
　　3、滾動預算。滾動預算(Rolling budget)又稱永續預算(perpetual budget)，其基本精神就是它的預算期永遠保持12個月，每過1個月，都要根據新的情況進行調整，在原來預算期末再加1個月的預算，從而使總預算經常保持12個月的預算期。
　　
　　滾動預算的編制，可采取長計劃、短安排的方式進行，也就是在編制預算時，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細預算，以便監督預算的執行。其他三季可以粗略一些。到第一季結束后再將第二季的預算數按月細分，依將類推。
　　
　　滾動預算與其說是一種預算編制方法，還不如說是一種預算編制思想。與傳統預算方法相比，優點如下：
　　
　　（1）保持預算的完整性、持續性，從動態預算中把握企業的未來。
　　
　　（2）能使各級管理人員始終對未來12個月的生產經營活動有所考慮和規劃，從而有利于生產經營穩定而有序地進行。
　　
　　（3）由于預算不斷修整，便預算與實際情況更相適應，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。
　　
　　但在實際中，采用滾動預算，必須有與之相適應的外部條件，如材料供應時間等。此外，不足之處還有預算的自動延伸工作比較耗時，代價太大。

　　（三）企業預算編制步驟

　　預算編制要遵循以下步驟：
　　
　　1、制定規劃方針。即確定預算的總目標及實現目標的一些方針和原則，為預算的制定確定大的方向。
　　
　　2、各職能部門提供基礎資料并互相溝通。預算編制應當采取“自下而上”信息流程，根據各職能部門提供的基礎資料并進行充分的溝通和交流，可以就預算需使用的一些關鍵性假定在企業各職能部門達成一致，為預算的編制提供堅實的基礎。
　　
　　3、制定銷售預算。銷售預算左右整個企業的所有業務，并且是其他分預算編制的基礎。在對關鍵性假定達成一致后，應當首先編制銷售預算。
　　
　　4、編X制其他分預算。
　　
　　5、互相協調以確定各分預算的最后定案。
　　
　　6、對預算進行審核。

　　二、預算監控系統

　　企業預算監控系統包括預算執行控制、預算調整控制和預算反饋控制三個部分。
　　
　　1、預算的執行控制。預算執行過程的控制包括權限劃分、資金監控和預算仲裁。其中權限劃分是再預算執行過程中，為保證預算內的投融資、資產購置、費用開支、經營業務管理的有效性，對預算額度的使用許可設置必要的審批權限。資金監控部分，企業可根據預算管理需要，設置“業務資金預算執行監控付款、收款卡”和“費用預算執行監控卡”。另外，當各預算單位之間發生利益而導致經營業務無法正常進行時，首先應由各預算單位領導之間自身進行協調，協調無效時，報預算委員會主任仲裁，或由預算委員會提交預算委員會仲裁。預算委員會作出仲裁決議后，由預算工作組下達“預算仲裁決議書”給相關預算單位。仲裁決議一經形成，各預算單位必須無條件執行。這便是預算仲裁。
　　
　　2、預算調整。在預算執行過程中，由于主、客觀條件的發展變化，要保證預算的科學性、嚴肅性與可操作性，對預算進行適當的調整是必要的。但這種調整同預算的制定一樣，是全面預算管理的一個重要、嚴肅的環節，必須建立嚴格、規范的調整審批制度和程序。只有下列情況發生時，方能對業已制定的預算指標進行調整：總公司領導交辦的追加任務;外貿形式發生重大變化；國家相關政策發生重大變化；預算單位主要管理、經營人員變動；總公司內部調整；突發事件；以及預算委員會認為應該調整的其他事項。
　　
　　3、預算反饋控制。預算反饋控制包括反饋控制制度和預算反饋報告兩部分。為保證預算目標的順利實現，在預算執行過程中各級預算單位應定期召開預算例會，對照預算指標及時總結預算執行情況、計算差異、分析原因、提出改進措施。預算例會按照召開的頻度應當形成不同形式的預算反饋報告。