一、西方管理會計職業(yè)化與專業(yè)化概況

　　國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在1952年召開的年會上，正式啟用“管理會計”這一專業(yè)術語，這標志著現(xiàn)代管理會計正式形成。此后，隨著高新技術廣泛應用于制造業(yè)，以及信息經(jīng)濟學。行為科學、代理人理論等相關學科的引入，西方管理會計取得了很大的發(fā)展。為了有效地發(fā)揮管理會計提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的作用，會計職業(yè)發(fā)達的英國和美國等西方國家一直致力于管理會計的職業(yè)化和專業(yè)化。西方國家管理會計職業(yè)化與專業(yè)化主要體現(xiàn)在成立管理會計專業(yè)機構、發(fā)布管理會計公告或指南，出版管理會計學術刊物、組織管理會計師資格考試等各個方面。
　　
　　美國于1919年成立了全國會計師協(xié)會（NAA），1969年下設管理會計實務委員會（MAP），自1980年以來，該委員會發(fā)布了一系列《管理會計公告》，旨在為解決管理會計問題提供指導原則，建立起管理會計體系。該協(xié)會自1972年開始舉辦管理會計師資格考試，管理會計實務委員會為此于1982年頒布了《管理會計師道德行為準則》，1986年頒布了《管理會計師共同知識體系》。1991年7月，全國會計師協(xié)會更名為管理會計師協(xié)會，從而成為美國管理會計師的專業(yè)組織。該協(xié)會負責舉辦管理會計師資格考試，出版《管理會計》月刊和《管理會計研究》季刊，同時負責發(fā)布《管理會計公告》。美國會計學會也成立了管理會計委員會，以指導和組織管理會計的理論研究工作。
　　
　　早在1919年3月，英國就成立了成本會計師協(xié)會，主要致力于成本會計的研究和應用工作，并于1972年更名為成本和管理會計師協(xié)會，側(cè)重于對成本會計和管理會計的研究，服務對象主要是企業(yè)內(nèi)部管理部門，工作重心放在幫助企業(yè)管理當局進行規(guī)劃與決策，這種明顯有別于傳統(tǒng)財務會計的專業(yè)化特征，使該協(xié)會在1975年成為皇家特許機構的正式成員。成本和管理會計師協(xié)會于1982年頒布了《管理會計正式術語》，對管理會計及相關內(nèi)容進行了統(tǒng)一規(guī)范。1986年11月該協(xié)會再次更名為特許管理會計師協(xié)會（CIMA）。該協(xié)會負責舉辦“特許管理會計師”（CMA）資格考試，出版《管理會計》月刊和《管理會計研究》季刊，并負責發(fā)布《管理會計公告》。

　　二、我國管理會計亟待職業(yè)化與專業(yè)化

　　我國自70年代末引進西方管理會計以來，對管理會計的理論與方法進行了較為深入的研究，并在部分企業(yè)中應用，取得了一些成功的經(jīng)驗。回顧管理會計在我國近20年的發(fā)展歷程，無論是對其研究的廣度和深度，還是其在實踐中的應用程度，同西方國家相比都有較大差距，難以適應我國市場經(jīng)濟進一步發(fā)展和深化改革的需要。
　　
　　1．管理會計理論和方法體系的研究問題。西方管理會計在本世紀70年代末被介紹到我國，我國會計界對管理會計展開了一系列討論和研究。新形勢下，由于以計算機為代表的高新技術的飛速發(fā)展，以及經(jīng)濟的全球化和信息化，管理會計日益呈現(xiàn)出與多門學科交叉滲透發(fā)展的趨勢，新的研究領域?qū)映霾桓F。對于諸多新問題、新領域，我國許多會計理論與實際工作者已經(jīng)開始著手研究和探討。但一個不容忽視的問題是，這些研究與討論大多是分散的，沒有系統(tǒng)化、條理化，不利于對管理會計的深入研究，從而制約了我國管理會計的發(fā)展。因此，如何使這些研究工作更好地開展，既能夠深入持久地開展下去，又能夠有組織有條理，是擺在我們面前迫切需要考慮的問題。
　　
　　2．管理會計理論與實踐相結合的問題。一方面，由于管理會計理論體系的不完善，導致管理會計實務工作長期缺乏理論上的指導，而且現(xiàn)行管理會計實務所運用的管理會計方法理論已明顯老化，需要推陳出新。另一方面，我國有不少企業(yè)領導人認識不到管理會計在加強企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益方面的重要作用，而且很多會計人員的素質(zhì)偏低，缺乏市場觀念、風險意識，習慣于記賬、算賬、報賬等傳統(tǒng)財務會計工作，管理會計在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視。
　　
　　3．管理會計的規(guī)范化問題。一門學科能否規(guī)范化，很大程度上影響著其在實踐中的應用與推廣。現(xiàn)在財務會計規(guī)范化的必要性已為人們所共識，我國財務會計規(guī)范化也取得了很大的發(fā)展，已頒布了一系列財務會計法規(guī)和財務會計準則。而與此形成鮮明對照的是，我國管理會計無論是在理論上還是在實務上都明顯缺乏規(guī)范，難以適應對管理會計理論進行深入研究的需要，不利于在實踐中應用與推廣。
　　
　　4．管理會計專業(yè)人才的緊缺問題。目前我國企業(yè)管理會計人才缺乏，這也是企業(yè)難以應用管理會計的關鍵所在。如果社會上能為企業(yè)提供既有理論知識又有實踐經(jīng)驗的管理會計專業(yè)人才，必將促進管理會計在企業(yè)中的廣泛運用。
　　
　　5．對西方管理會計的引進借鑒與發(fā)展有中國特色管理會計的問題。我國在借鑒、消化和改造西方管理會計的過程中，應注意將其同我國經(jīng)過多年探索總結出的成功經(jīng)驗相結合。要做到這一點，必須建立具有中國特色的管理會計理論體系，把各個方面的力量集中和組織起來，共同為完成這一艱巨的歷史使命而努力。
　　
　　以上諸多問題的形成，原因是多方面的。但其中一個主要原因就是，我們沒有開展管理會計的職業(yè)化與專業(yè)化，還沒有象西方國家那樣設立專門的管理會計專業(yè)機構，缺乏一個權威的專業(yè)機構進行管理會計的規(guī)范工作，管理會計專業(yè)人才極端緊缺，從而導致管理會計理論研究明顯滯后于經(jīng)濟發(fā)展的需要，管理會計實務工作也沒有較好的開展。

　　三、建議和思路

　　1．建立起專門的具有權威性的民間性質(zhì)的管理會計專業(yè)機構。自我國實行改革開放以來，我國會計界已陸續(xù)成立了中國會計學會、中國注冊會計師協(xié)會、中國成本研究會、中國總會計師研究會以及各行業(yè)專業(yè)會計學會等會計學術與實務團體，但迄今仍沒有一個專門研究和指導管理會計工作的專業(yè)機構。因此，我國會計學界應借鑒西方國家的經(jīng)驗，結合我國實際，建立起專門的具有權威性的民間性質(zhì)的管理會計專業(yè)機構。如改組中國成本研究會，成立中國管理會計師協(xié)會，專門負責管理會計師的考試和后續(xù)教育工作，創(chuàng)辦管理會計學術刊物、發(fā)布管理會計公告或指南，制定管理會計準則，開展案例研究，加強同企業(yè)的緊密聯(lián)系。也可在中國會計學會下設管理會計二級分會，由專門從事管理會計研究與實務的專家學者擔任領導，以組織、協(xié)調(diào)、指導我國研究和應用管理會計的具體工作，并由該團體機構創(chuàng)辦專門研究管理會計的學術刊物，使廣大財會人員和理論工作者有一個專門發(fā)表各種意見的園地。
　　
　　2．在企業(yè)內(nèi)部，設立獨立的管理會計部門，使財務會計和管理會計真正實現(xiàn)職能上的分離。現(xiàn)行的企業(yè)財務部門全面負責會計核算和資金管理，而管理會計部門的主要職責是進行規(guī)劃、控制和業(yè)績考核，直接為企業(yè)管理服務。
　　
　　3．進行管理會計教育改革。現(xiàn)行高校會計專業(yè)一般均已開設管理會計課程，但這是遠遠不夠的，必須建立會計學和管理學相結合的合理的課程體系；必須拓寬學生的知識面，加強法律、計算機。金融、工程技術等相關專業(yè)知識的學習；積極開展校企聯(lián)合培養(yǎng)管理會計專業(yè)人才，特別是要加強管理會計方向研究生的培養(yǎng)；我們甚至可以考慮在高校會計系設立管理會計本科專業(yè)。