淺談管理會計的創新與發展

來源: 編輯： 2005/08/19 09:34:27　　字體：大小

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　　管理會計是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。

　　21世紀，知識經濟占主導地位，以迅速發展的計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，高新技術迅速發展，技術含量的比重在經濟中大大提高。為適應時代的要求，企業管理創新已有方方面面的進展，而管理會計創新卻顯得力度不夠。管理會計尚有許多領域需要加以創新和發展，筆者認為主要有以下幾個方面：

　　成本管理方面：從生產制造成本轉移到產品研制開發成本，由成本控制轉移到成本計劃。

　　新的經濟環境和市場競爭環境要求我們轉移成本管理重點，拓展成本控制視角。企業產品的價值將更多地取決于產品中所包含的信息和知識，技術創新和產品開發以及對市場的掌握在企業值中占較大的部分，產品的生產制造成本相對其開發和市場調研支出顯得微乎其微，成本管理的重心應當逐漸從生產制造成本轉移到產品研制開發成本方面，由成本控制轉移到成本計劃。如何運用好各種資源，使高知識轉化為高智力，高智力轉化為獨特的策略、構思，進而形成各種新設計、新發展，是新時代企業最為關注的問題。

　　為適應現代企業管理的需要，一方面，在管理會計中傳統的成本計算方法必須作革命性的變革-以“產品”為中心的成本計算將被以 “作業”為中心的作業成本計算所代替。通過對作業成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業”、改進“可增加價值的作業”及時提供有用信息，從而促使相關的損失、消費減少到最低限度。另一方面，從戰略意義上考慮管理會計可以包含以下成本管理：通過適度的投資規模來降低成本；通過市場調研確定為顧客提供服務產品多樣性的廣度來降低成本；通過合理的研究開發政策，按照所得大于所費的原則降低企業總體成本；通過合理勞動力投入來降低企業成本。

　　決策管理方面：完善模型決策分析，拓展決策評價標準。管理的重心在決策。從決策分析方面來看，傳統管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的前備考析和結果計算的取數過程，以致影響到會計信息的準確性。新經濟時代要求管理會計進行決策分析時必須做到：（1）進行模型的理論前提與現實前提是否吻合的比較分析，從而確定選用的模型或對計算結果的可能修正；（2）在遵從取數的一般過程和其分析要求的前提下，確定取數的方法以及取數的分析方法；（3）對取得的數據進行確定性、可靠性評價，進而確定所取數據中存在的風險因素；（4）對模型中運用的數據，凡存在不確定性的因素，應提出控制措施。確實找不到控制措施的，必須對取數進行風險值測定，并調整取數的大小。

　　從決策評價標準方面來看，目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利益最大化（成本費用最小化）和現金凈流量最大，這些標準都是特定時代的產物。21世紀管理的目標是實現企業價值最大化，而企業價值又是企業現實與未來收益、有形與無形資產、自身經濟走勢與外部資本市場的綜合表現。所以，現實的管理會計決策離不開利潤、成本、現金等標準，但還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。比如，在知識經濟中，企業投資方案的評價應側重以是否會給企業帶來人力資源的積累及各項技術的提高為標準，而不是僅僅注重短期可以節約多少資金等等。

　　人本管理方面：堅持以人為本，充分挖掘和使用人力資本。

　　管理會計在進行預測、決策、規劃與控制的過程中，必須將提供的會計信息與對人的管理結合起來，重視人力資源在管理中的運用和發展。

　　具體做到：（1）進行人的行為研究。采用有效的激勵方式和業績考核方案，激發人的主觀能動性和行為積極性。（2）對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數據有助于各項管理措施的操作。（3）進行人力資源的投資分析。在知識經濟時代，人力資源同物力資源一樣，不僅能夠在未來為企業獲得一定的收益，還有助于企業在總資本預算中考慮到人的因素，使企業資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。

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