[摘　要]成本管理一直是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)中心工作，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中起著相當(dāng)重要的作用。傳統(tǒng)成本管理方法是一種基于單一會(huì)計(jì)信息的價(jià)值模型，以這種模型為核心的管理已經(jīng)不能適應(yīng)正在邁向21世紀(jì)的全球化經(jīng)濟(jì)的需要。為了提高我國(guó)企業(yè)成本管理水平，首先要從分析我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成的成本管理模式的弊端及成因入手。文章系統(tǒng)地闡述了目前我國(guó)許多企業(yè)所采用的傳統(tǒng)成本管理方法存在的諸多缺陷，并就其產(chǎn)生的原因逐一地加以剖析，說(shuō)明了其不能再繼續(xù)適應(yīng)企業(yè)面臨著的激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)代企業(yè)管理需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。文章最后，就如何改進(jìn)我國(guó)企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，提出了加以改進(jìn)和完善的幾點(diǎn)建議。

　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)成本管理；弊端；原因；改進(jìn)措施

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)體系，是以價(jià)格為導(dǎo)向的競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)。現(xiàn)代企業(yè)管理的目標(biāo)已不再是短期內(nèi)利潤(rùn)最大化，而是如何取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。盡管企業(yè)可以采用不同的戰(zhàn)略來(lái)開(kāi)發(fā)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但無(wú)論采用哪一種方式，都離不開(kāi)成本管理，企業(yè)成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理目標(biāo)的一個(gè)必要途徑。

　　20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，企業(yè)越來(lái)越強(qiáng)烈地意識(shí)到成本管理工作的重要性，許多企業(yè)結(jié)合本單位實(shí)際情況，采取有助于加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的管理方式。例如邯鋼就在這方面進(jìn)行了新的探索，并取得了顯著成效。但仍有一部分企業(yè)的成本管理水平比較落后，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一、我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方法存在的弊端

　　（一）企業(yè)成本管理側(cè)重于宏觀需要

　　成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要，而忽略成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。

　　（二）企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念

　　成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過(guò)提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何，片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本，通過(guò)存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤(rùn)。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高。

　　（三）企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化

　　許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，忽視供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測(cè)、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無(wú)；成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財(cái)務(wù)成本核算，缺少管理成本核算；注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段。現(xiàn)代成本管理的一個(gè)基本要求是成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性，而手工操作是很難達(dá)到這些要求的。

　　（四）傳統(tǒng)成本管理過(guò)分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要

　　傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。另外，傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。

　　（五）成本信息的嚴(yán)重扭曲

　　傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，成本的核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)裝化。在過(guò)去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對(duì)核算所作的這種簡(jiǎn)單假定（即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來(lái)分配間接費(fèi)用），通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生不合理現(xiàn)象：1 用在產(chǎn)品成本中占有比重越來(lái)越小的直接人工成本去分配占有比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用；2 分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用；3 忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。

　　二、我國(guó)企業(yè)成本管理現(xiàn)狀形成的原因

　　（一）企業(yè)的成本管理尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)

　　成本管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。目前對(duì)成本管理影響最大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化主要有兩方面：一是我國(guó)產(chǎn)品買方市場(chǎng)的建立；二是指以電子技術(shù)為特征的變革。二者使得作為社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)主要參與者的企業(yè)受到了重大影響。

　　目前隨著市場(chǎng)格局從賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，生產(chǎn)性費(fèi)用所占的比重下降，流通性成本的比重不斷上升。而我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理過(guò)多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用作為成本管理的主要手段，忽視對(duì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過(guò)程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制，這也就無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要。企業(yè)如果再單純地以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為企業(yè)成本管理的全部?jī)?nèi)容，將會(huì)使企業(yè)無(wú)法立足于市場(chǎng)。企業(yè)在買方市場(chǎng)條件下應(yīng)該在獲取最大經(jīng)濟(jì)效益的前提下進(jìn)行全面成本管理。電子技術(shù)的革命是以計(jì)算機(jī)的普及運(yùn)用為主要特征，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用為現(xiàn)代成本管理提供了方便。計(jì)算機(jī)運(yùn)算速度快，并且具有儲(chǔ)存功能，信息反饋速度快，可以增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本具有重要意義。我國(guó)有些企業(yè)的管理者還沒(méi)有意識(shí)到這些變化，仍然依靠傳統(tǒng)的手工操作，這種方式已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代化成本管理的要求了。

　　（二）部分國(guó)有企業(yè)管理者的素質(zhì)不高，市場(chǎng)觀念淡薄，經(jīng)營(yíng)管理不善

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制截然不同的經(jīng)濟(jì)體制，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)沒(méi)有真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的主體，這在一定程度上影響了其主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是以市場(chǎng)而不再是以政府的指令計(jì)劃為導(dǎo)向，而有些管理者未適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，樹(shù)立市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)觀念，他們?nèi)匀淮嬖谥?jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的“等、靠、要”思想，使成本管理不能起到應(yīng)有的作用，甚至有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私、吞占國(guó)家財(cái)產(chǎn)，企業(yè)人心渙散，無(wú)法加強(qiáng)成本管理。

　　（三）企業(yè)成本管理存在短期行為

　　國(guó)有企業(yè)的管理者的流動(dòng)性較強(qiáng)，他們對(duì)企業(yè)的承包期短，使企業(yè)行為明顯出現(xiàn)階段性，為突出任職期間的工作業(yè)績(jī)，他們很少關(guān)心企業(yè)的發(fā)展后勁，在成本費(fèi)用的劃分、成本差異的調(diào)整、計(jì)提折舊、大修以及存貨的盤盈、盤虧、壞賬損失和待攤或計(jì)提等方面，出現(xiàn)了該提的不提，該攤的不攤，人為地調(diào)整成本等現(xiàn)象，這樣便給后任的管理者改進(jìn)成本管理帶來(lái)了困難，甚至在許多情況下，后任的管理者為了完成指標(biāo)或達(dá)到其它目的，只得繼續(xù)偽造成本管理數(shù)據(jù)以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　（四）缺乏成本約束激勵(lì)機(jī)制

　　企業(yè)不能嚴(yán)格執(zhí)行成本管理制度，而且缺乏應(yīng)有的成本管理的內(nèi)部牽制制度。管理者可以任意接觸修改成本資料粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，這種做法不僅使企業(yè)無(wú)法獲得準(zhǔn)確的成本資料進(jìn)行管理，而且會(huì)破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。同時(shí)，對(duì)成本管理較好、經(jīng)濟(jì)效益有所提高的企業(yè)缺乏激勵(lì)機(jī)制，去調(diào)動(dòng)管理者和廣大職工的積極性。

　　（五）企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低

　　技術(shù)水平的高低對(duì)降低成本有著直接影響。在一定時(shí)期，一定技術(shù)水平條件下，成本可以通過(guò)加強(qiáng)管理來(lái)降低，但這種方法不可能使成本一直降低，因此，企業(yè)管理者為了改進(jìn)產(chǎn)品成本，就需要不斷地提高技術(shù)水平。但是一些國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的興趣不高，原因是經(jīng)理的任期一般短于技術(shù)創(chuàng)新的收益期，也就是說(shuō)技術(shù)開(kāi)發(fā)往往減少本期利潤(rùn)，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤(rùn)，指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤(rùn)但增加其繼任者業(yè)績(jī)的技術(shù)創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實(shí)的。

　　（六）企業(yè)成本核算存在問(wèn)題

　　1993年我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，企業(yè)會(huì)計(jì)有了天翻地覆的變化，而成本核算只是由完全成本法改為制造成本法，其他變化不大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理需要不斷強(qiáng)化，成本核算中的問(wèn)題日益暴露出來(lái)，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的步伐相適應(yīng)。

　　（七）成本資料缺乏準(zhǔn)確性

　　傳統(tǒng)的成本核算多數(shù)是采用手工記賬，所以，只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的核算，忽略對(duì)一些復(fù)雜數(shù)據(jù)的核算。在現(xiàn)代科技飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)大量運(yùn)用的條件下，就不能再簡(jiǎn)化核算，而應(yīng)該對(duì)成本的歸集和分配進(jìn)行精確核算，力求成本的準(zhǔn)確計(jì)算，為全面成本管理打下基礎(chǔ)。

　　綜上所述，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立完善的過(guò)程中，深化成本管理改革一直是一個(gè)突出而又迫切的問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一方面為企業(yè)的發(fā)展提供了任意馳聘的廣闊天地，另一方面使企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措施改進(jìn)成本管理，以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本水平進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。現(xiàn)代企業(yè)管理需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。目前我國(guó)許多企業(yè)所采用的傳統(tǒng)成本管理方法存在著諸多缺陷，難以滿足企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，必須加以改進(jìn)和完善。創(chuàng)新是改進(jìn)我國(guó)企業(yè)的成本管理的首要問(wèn)題，現(xiàn)在我們需要成本管理觀念的創(chuàng)新、成本管理制度的創(chuàng)新、成本管理人員及手段的創(chuàng)新。加強(qiáng)成本控制是改進(jìn)我國(guó)企業(yè)成本管理的關(guān)鍵，只有把現(xiàn)代的成本控制和管理手段有效地運(yùn)用于實(shí)踐當(dāng)中，使會(huì)計(jì)和管理科學(xué)作出適應(yīng)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)化調(diào)整，配合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，有節(jié)奏地對(duì)現(xiàn)有的成本管理體系實(shí)施改革，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高。