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與會計(jì)準(zhǔn)則有異，季報(bào)編制能否棄簡從繁
由于《季度報(bào)告內(nèi)容與格式》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》對財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求存在差異，上市公司在編制季報(bào)時(shí)如何解決這一矛盾是目前需要解決的新課題——季報(bào)編制是否應(yīng)“棄簡從繁”
目前，已有等少數(shù)幾家上市公司披露了第一季度報(bào)告。從具體內(nèi)容來看，這些季報(bào)基本上是按照中國證監(jiān)會2001年4月份頒布的《季度報(bào)告內(nèi)容與格式》編制的，信息相對簡潔，與去年第三季度報(bào)告大體相同。業(yè)內(nèi)人士指出，財(cái)政部去年11月初出臺的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》從今年1月1日起實(shí)施，根據(jù)“從新不從舊”的原則，該準(zhǔn)則應(yīng)該成為上市公司季報(bào)的編制準(zhǔn)則。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》明確界定“中期”是指短于一個(gè)完整會計(jì)年度的報(bào)告期間。這樣，上市公司的中報(bào)和季報(bào)都在該準(zhǔn)則的規(guī)范范圍之內(nèi)。在具體內(nèi)容上，該準(zhǔn)則要求，上市公司不僅應(yīng)該提供完整的的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表、利潤表與會計(jì)報(bào)表附注，而且需要編制完整的現(xiàn)金流量表。與此形成鮮明對比的是，目前已披露的季報(bào)中，上市公司所披露的是簡要利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表。并且，季報(bào)中均沒有現(xiàn)金流量表，這使得投資者無法得知公司在本期間內(nèi)的現(xiàn)金流動情況。
有專業(yè)人士指出，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的連續(xù)性與可比性是今年季報(bào)披露的要求之一，如要求中期業(yè)績將出現(xiàn)異常變化的公司進(jìn)行預(yù)告，這顯然是建立在連續(xù)性的財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)上。然而，從部分公司的季報(bào)來看，去年同期的收入、費(fèi)用和盈利狀況等，在披露上仍是一個(gè)空白。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》要求上市公司全面提供可比報(bào)表，不僅對應(yīng)列示比較會計(jì)報(bào)表，而且會計(jì)報(bào)表格式與內(nèi)容進(jìn)行修改的情況也有具體處理要求。另外，按照準(zhǔn)則的要求，季節(jié)性、周期性或偶然性的收入都應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)和計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)或遞延。同時(shí)，季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)還須披露企業(yè)的季節(jié)性或周期性特征。顯然，這有利投資者較好的預(yù)測全年業(yè)績，在一定程度上解決了對年度收入或利潤的預(yù)測誤導(dǎo)問題。
值得關(guān)注的是，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的要求，中期報(bào)告須披露分部收入與分部利潤的詳細(xì)情況。這對于投資者分析與預(yù)測上市公司中期及全年的業(yè)績也具有重要意義。但是，已披露的季報(bào)顯示，分部收入與分部利潤等情況并未提及，投資者對其分行業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況無從知曉。
因此，從總體上看，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》所要求編制的內(nèi)容較《季度報(bào)告內(nèi)容與格式》更為詳盡。有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，既然從今年一季度起全面實(shí)施季報(bào)披露制度，那么，根據(jù)“從嚴(yán)不從寬”的原則，上市公司在編制季報(bào)時(shí)應(yīng)該“棄簡從繁”，而不是“棄繁從簡”。只有這樣，上市公司季報(bào)才能發(fā)揮較大作用。
當(dāng)然，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》只是規(guī)范了中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制時(shí)的確認(rèn)與計(jì)量原則，而《季度報(bào)告內(nèi)容與格式》則是對上市公司在披露季報(bào)時(shí)提出的具體要求，二者存在一定差異也是正常的。業(yè)內(nèi)人士提出，既然財(cái)政部對上市公司編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告有詳細(xì)要求，上市公司自然要相應(yīng)執(zhí)行，因此，上市公司如何協(xié)調(diào)執(zhí)行《季度報(bào)告內(nèi)容與格式》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》，是目前需要解決的一個(gè)課題。
目前，已有等少數(shù)幾家上市公司披露了第一季度報(bào)告。從具體內(nèi)容來看，這些季報(bào)基本上是按照中國證監(jiān)會2001年4月份頒布的《季度報(bào)告內(nèi)容與格式》編制的，信息相對簡潔，與去年第三季度報(bào)告大體相同。業(yè)內(nèi)人士指出，財(cái)政部去年11月初出臺的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》從今年1月1日起實(shí)施，根據(jù)“從新不從舊”的原則，該準(zhǔn)則應(yīng)該成為上市公司季報(bào)的編制準(zhǔn)則。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》明確界定“中期”是指短于一個(gè)完整會計(jì)年度的報(bào)告期間。這樣，上市公司的中報(bào)和季報(bào)都在該準(zhǔn)則的規(guī)范范圍之內(nèi)。在具體內(nèi)容上，該準(zhǔn)則要求，上市公司不僅應(yīng)該提供完整的的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表、利潤表與會計(jì)報(bào)表附注，而且需要編制完整的現(xiàn)金流量表。與此形成鮮明對比的是，目前已披露的季報(bào)中，上市公司所披露的是簡要利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表。并且，季報(bào)中均沒有現(xiàn)金流量表，這使得投資者無法得知公司在本期間內(nèi)的現(xiàn)金流動情況。
有專業(yè)人士指出，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的連續(xù)性與可比性是今年季報(bào)披露的要求之一，如要求中期業(yè)績將出現(xiàn)異常變化的公司進(jìn)行預(yù)告，這顯然是建立在連續(xù)性的財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)上。然而，從部分公司的季報(bào)來看，去年同期的收入、費(fèi)用和盈利狀況等，在披露上仍是一個(gè)空白。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》要求上市公司全面提供可比報(bào)表，不僅對應(yīng)列示比較會計(jì)報(bào)表，而且會計(jì)報(bào)表格式與內(nèi)容進(jìn)行修改的情況也有具體處理要求。另外，按照準(zhǔn)則的要求，季節(jié)性、周期性或偶然性的收入都應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)和計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)或遞延。同時(shí)，季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)還須披露企業(yè)的季節(jié)性或周期性特征。顯然，這有利投資者較好的預(yù)測全年業(yè)績，在一定程度上解決了對年度收入或利潤的預(yù)測誤導(dǎo)問題。
值得關(guān)注的是，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的要求，中期報(bào)告須披露分部收入與分部利潤的詳細(xì)情況。這對于投資者分析與預(yù)測上市公司中期及全年的業(yè)績也具有重要意義。但是，已披露的季報(bào)顯示，分部收入與分部利潤等情況并未提及，投資者對其分行業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況無從知曉。
因此，從總體上看，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》所要求編制的內(nèi)容較《季度報(bào)告內(nèi)容與格式》更為詳盡。有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，既然從今年一季度起全面實(shí)施季報(bào)披露制度，那么，根據(jù)“從嚴(yán)不從寬”的原則，上市公司在編制季報(bào)時(shí)應(yīng)該“棄簡從繁”，而不是“棄繁從簡”。只有這樣，上市公司季報(bào)才能發(fā)揮較大作用。
當(dāng)然，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》只是規(guī)范了中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制時(shí)的確認(rèn)與計(jì)量原則，而《季度報(bào)告內(nèi)容與格式》則是對上市公司在披露季報(bào)時(shí)提出的具體要求，二者存在一定差異也是正常的。業(yè)內(nèi)人士提出，既然財(cái)政部對上市公司編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告有詳細(xì)要求，上市公司自然要相應(yīng)執(zhí)行，因此，上市公司如何協(xié)調(diào)執(zhí)行《季度報(bào)告內(nèi)容與格式》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》，是目前需要解決的一個(gè)課題。
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