財政部2000年發布的《企業會計制度》（以下簡稱新企業會計制度）對企業的投資和投資收益作了全面、細致的規定，本文將具體比較新企業會計制度與1993年7月1日開始執行的《工業企業會計制度》，以及財政部1998年發布的《股份有限公司會計制度》三者關于投資收益的有關規定及相應賬務處理的差異。為方便起見，本文將《工業企業會計制度》和《股份有限公司會計制度》統稱為舊企業會計制度。新舊企業會計制度在投資收益業務及相應的賬務處理方面的差異主要體現在以下幾個方面： 

　　一、短期投資實現的投資收益的賬務處理差異 

　　（一）企業持有短期投資期間所得利息或現金股利的賬務處理差異 

　　新舊企業會計制度對于“企業持有短期投資（股票、債券）期間獲得的除取得時已記入應收項目的現金或利息外的利息或現金股利”是否作為短期投資實現的投資收益這一問題存在較大差異，具體表現在： 
　　
　　1、《工業企業會計制度》規定：企業在持有短期投資期間收到的除去在取得時已記入應收項目之外的利息或現金股利，直接作為收到當期的投資收益處理。相應的賬務處理為：收到被投資單位發放的現金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款”科目。 
　　
　　2、《股份有限公司會計制度》的規定基本上與《工業企業會計制度》相同，公司收到發放的現金股利、利息，直接計入當期實現的投資收益。相應的賬務處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”等科目。 
　　
　　3、新企業會計制度則規定：短期投資持有期間所收到的現金股利、利息等收益，不確認投資收益，而作為沖減投資成本處理。相應的賬務處理為：企業在收到被投資單位發放的現金股利或利息等收益時，對取得時已記入應收項目之外的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”科目。 

　?。ǘ┢髽I出售短期持有的股票、債券或到期收回債券實現的投資收益的賬務處理差異 
　　
　　1、《工業企業會計制度》不要求企業在持有短期投資期間對短期投資提取“短期投資跌價準備”，因此，在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券時，企業只需按收到的價款借記“銀行存款”科目，按短期投資賬面余額貸記“短期投資”科目，按收到款項與短期投資賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 
　　
　　2、《股份有限公司會計制度》要求公司在待有短期投資期間應對短期投資計提“短期投資跌價準備”，同時調整當期投資收益。公司在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券時，按實際成本轉賬，但不同時調整已計提的短期投資跌價準備，賬務處理時，只需借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”、“投資收益”科目；待中期期末或年度終了時再對已計提的短期投資跌價準備予以調整，計算當期投資收益的凈額。 
　　
　　3、新企業會計制度要求企業在持有短期投資期間應對短期投資計提“短期投資跌價準備”，企業在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券計算當期的投資收益時，要同時結轉該項投資已計提的短期投資跌價準備。賬務處理時，按實際收到的余額，借記“銀行存款”科目，按已提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領取的股利或利息，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 

　　二、長期股權投資實現的投資收益的賬務處理差異 

　?。ㄒ唬╆P于是否計提長期投資減值準備的差異 

　　新舊企業會計制度在企業長期股權投資實現的投資收益方面的差異在于企業在持有長期股權投資期間是否對其計提長期投資減值準備。 
　　
　　《工業企業會計制度》不要求企業在持有期間對長期股權投資提取“長期投資減值準備”，在處置時也不需考慮長期投資減值因素，直接按處置時收到的價款借記“銀行存款”科目，按處置的長期股權投資賬面余額貸記“長期股權投資”科目，按兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”科目即可；而《股份有限公司會計制度》和新企業會計制度則明確要求企業在持有期間根據具體情況對長期股權投資計提“長期投資減值準備”，在處置時需考慮長期投資減值因素，結轉該項投資對應的“長期投資減值準備”賬戶余額，以正確計算處置該項長期投資的收益。賬務處理時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，按長期投資賬面余額貸記“長期股權投資”科目，按“長期投資減值準備”賬戶余額借記“長期投資減值準備”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 

　　（二）長期股權投資按成本法核算時取得的投資收益的賬務處理差異 

　　對于企業持有的長期股權投資按成本法核算時取得的投資收益，《工業企業會計制度》和《股份有限公司會計制度》兩者都未考慮“清算股利”的相應內容，而新企業會計制度則對此作了規定：股權持有期內應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現金股利或利潤超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。賬務處理上，企業應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業享有的部分，借記“應收股利”科目，按所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額部分，貸記“投資收益”科目，按兩者之間的差額貸記“長期股權投資”科目。 

　　三、長期債權投資實現的投資收益的賬務處理差異 

　　相對而言，新舊企業會計制度在這一方面的差異較小?！豆I企業會計制度》規定： 
　　
　　1、企業溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續期內分期攤銷，以調整企業持有債券期間各期的真實利息收益。溢價購入的債券，按當期應計利息，借記“長期投資（應計利息）”科目，按當期應分攤的實際支付價款中的溢價部分，貸記“長期投資（債券投資）”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記“長期投資（應計利息）”科目，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記“長期投資（債券投資）”科目，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。 
　　
　　2、企業長期債權投資持有期間不考慮減值準備，也較少考慮企業中途處置長期債權投資的情形，因此只需在債券到期收回本息時，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”科目和“投資收益”科目。 
　　
　　《股份有限公司會計制度》則規定： 
　　
　　1、企業認購溢價發行在1年以上（不含1年）的債券，應于每期結賬時，按應計的利息，借記“長期債權投資（債券投資－應計利息）”或“應收利息”科目，按當期應分攤的溢價，貸記“長期債權投資（債券投資－溢折價）”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目；購入折價發行的債券，應于每期結賬時，按應計利息，借記“長期債權投資（債券投資－應計利息）”或“應收利息”科目，按應分攤的折價，借記“長期債權投資（債券投資－溢折價）”科目，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。 
　　
　　2、企業持有長期債權投資期間，需根據實際情況，計提“長期投資減值準備”。因此企業中途出售或到期收回債券本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金和已計未收利息，貸記“長期債權投資（債券投資——面值、應計利息）”或“應收利息”科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記“長期債權投資（債券投資——溢折價）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，在處置長期投資時，要將與之相對應的已計提的長期投資減值準備一并結轉，以準確計算企業該項長期債權投資的投資收益。 
　　
　　3、新企業會計制度的規定同《股份有限公司會計制度》的規定基本一致。