我國新發布的《企業會計制度》增加了實質重于形式原則，并強調了其重要地位。《企業會計制度》第11條第2款規定：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。具體而言，交易或事項的實質不總是與它們外在的法律形式相一致的，當交易或事項的實質與其法律形式不一致時，會計人員應當根據其經濟實質而不是法律形式進行核算和反映。實質重于形式，作為一項重要的國際慣例，我國在制定準則、制度時雖然遵循這一原則，但一直未將其明文列示于會計原則部分，這次統一制定的企業會計制度將其列為會計原則的第2條，可見其重要性。

　　實質重于形式這一概念最早出現在美國會計準則委員會（APB）于1970年發布的第四號公告“基本概念與會計原則”中。APB認為，財務會計應該強調交易或事項的經濟實質，而不論該交易或事項的法律形式是否不同于其經濟實質。國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《編制和呈報財務報表的結構》中也采納了實質重于形式原則?！秶H會計準則》關于實質重于形式在第35條規定：如果信息要想忠實反映它擬反映的交易或其他事項，那么就須根據它們的實質和經濟現實，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。

　　隨著市場經濟的發展，我國經濟與國際經濟交往加深，對會計準則國際化提出了必然的要求。當今世界經濟一體化發展，國際貿易和國際資本市場的擴大，國際會計準則將影響世界各國的經濟發展規模和趨勢。我國已加入WTO，要進一步融入國際資本市場，參與國際貿易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。

　　首先，由于改革開放的不斷深入，企業形式呈多樣化發展，如國有企業和非國有企業、單一企業和企業集團、上市公司和非上市公司等，它們對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。其次，隨著市場經濟的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發展，一些新的業務如投資、兼并、重組、融資，特別是創新經濟業務的出現，會計對象的不確定性增加，企業經濟業務的復雜化要求企業進行會計處理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇。會計人員可以按照交易性質、實質和結果，進行判斷和處理。

　　但是，我國原有制度所規定的某些會計政策和會計估計已不能適應企業實際情況的需要，導致企業所反映的各項會計要素缺乏可靠性。具體表現在以下幾個方面：

　　1.《企業會計準則-基本準則》對資產的定義沒有真正反映資產的質量特征，忽略了企業資產應當具有的最基本的性質，即資產應當“預期會給企業帶來經濟利益”。在實務工作中，企業擁有或者控制的資源不能給企業帶來未來經濟利益，但仍然作為企業的資產在資產負債表上列示，從而造成企業資產不實，不能客觀反映企業的經濟實質。例如，已被淘汰或者長期閑置不用的設備、無法收回的應收賬款、各項資產減值等，這些形式上的資產項目不能給企業帶來經濟利益，但因其符合資產定義而仍能作為企業資產，其價值仍反映在會計報表的資產方，造成企業虛增資產，虛增利潤。長期以來，有些企業賬面很好看，實際上虛資產很多，虛盈實虧很嚴重。

　　2.按原有的會計制度規定，企業應在發出商品，提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業收入實現。這樣的收入確定條件實質上是所有權憑證或實物形式上的交付，而不是商品所有權上的主要風險和報酬發生轉移等實質性條件，也就不能按照正確的標準確認和計量收入。這使得有些企業在銷售商品時，雖然已經知悉購買企業將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入，虛列收入，必然導致利潤虛增。

　　3.固定資產折舊政策、固定資產凈殘值率、固定資產報廢標準由國家統一制定，而不是按照市場經濟的要求，根據企業自身生產經營的特點和固定資產價值磨損的程度及無形損耗的具體表現來確定，這樣拘泥于形式的核算方法，不能客觀反映企業的經濟實質和經營成果。例如，由于固定資產折舊年限標準與企業的實際情況不符，導致企業固定資產凈值不實，致使企業更新改造資金不足。

　　實質重于形式原則的運用在會計核算中具有十分重要的意義，它是對已有會計核算原則的補充和完善。

　　1.實質重于形式原則是對權責發生制原則的補充。權責發生制原則是會計確認和計量的一般原則，我們通常在確認收入和費用時要遵循這一原則。但是由于各個企業處在紛繁復雜的經濟環境中，企業的現金流量也許在某些方面更能反映其營運能力、償債能力和以后的發展前景。這也就是為什么在以權責發生制為確認和計量原則的基礎上，我們仍然需要編制現金流量表的原因所在。

　　2.實質重于形式原則是對一貫性原則的補充。一貫性原則要求企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會計政策更能反映企業的經濟實質，能更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果時，可以恰當地變更。這正是有意無意地對實質重于形式原則的體現。比如企業原先對固定資產采用直線法計提折舊，但是隨著科學技術的進步，也許用加速折舊法更能反映企業的財務狀況和經營成果，我們就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應看其經濟實質，采用加速折舊法。

　　3.實質重于形式原則和謹慎性原則相輔相承。對資產計提各種跌價準備，一方面是謹慎性原則的體現，但同時也在一定程度上體現了實質重于形式原則。由于資產可能因為各種原因發生減值，在年度終了時，其實際價值與賬面價值發生背離，原賬面價值已不能反映企業資產的真實狀況，根據發生時所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對于企業的一些資產應根據實質重于形式原則計提減值準備，對原有的賬面記錄作調整，能真實、恰當地反映資產的經濟實質。

　　實質重于形式原則的強調和運用，標志著我國的會計制度又向國際化、規范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強的實踐指導意義。但在具體運用該原則時，也要注意適當。

　　1.不能過分強調實質重于形式原則。“實質重于形式”是保證會計信息質量可靠性的一條很重要的原則。我國會計信息嚴重失真與證券市場對會計信息質量的進一步要求之間形成的巨大反差，是該原則出臺的背景。運用得好，有利于會計信息的真實可靠；但如果被過分強調，反而又會影響會計信息的可核實性，甚至為會計人員進行會計處理時主觀臆斷提供借口，不利于提高會計信息質量。

　　2.會計人員綜合素質的提高是貫徹這一原則的可靠保證。隨著市場經濟的發展，許多交易或事項在經濟實質與法律形式方面不一致，甚至發生背離。這一方面給會計人員帶來了困惑，在選用會計政策時無所適從，因為制度所賦予的不是對交易或事項的絕對的規范；另一方面也給會計人員一定的獨立精神和專業判斷空間，對會計人員的素質提出了更高的要求。當交易或事項的經濟實質與其外在形式不一致時，會計人員要如實反映企業經濟活動，就必須具備一定的專業判斷能力。因此，會計人員應注重職業判斷能力的提升，培養高標準的業務素質和道德素質。