關于債務重組準則的幾點看法

來源: 編輯： 2004/02/10 09:27:38　　字體：大小

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　　對于財政部頒布的《企業會計準則——債務重組》（以下簡稱“準則”），筆者有幾點問題在此提出與同仁探討。

　　一、關于以低干原債務的現金清償

　　準則規定：“以低于原債務的現金清償某項債務，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。”此項規定實際上只是規定了債權人收到的現金小于原債權的賬面價值的情形，但在實務中，債權人收到的現金有可能大于或等于原債權的賬面價值，準則對此并未作出明確規定。

　　例如：甲公司拖欠乙公司的債務金額為3萬元，經雙方協議，甲以2.8萬元的現金清償，乙公司為該項應收賬款計提了3 000元的壞賬準備。

　　由上可知，乙企業的應收賬款的賬面價值為27 000元，但收到28 000元的現金，乙企業賬面上會出現1 000元的債務重組收益。但依據準則的規定，債權人和債務人均不能確認債務重組收益，以免使利潤表中出現過多的營業外利潤，給報表的閱讀者造成誤解。所以，筆者認為該筆經濟業務應編制的會計分錄為：借：銀行存款28 000元，壞賬準備2 000元；貸：應收賬款30 000元。期末終了，再以企業其他應收賬款明細賬戶的余額為依據，調整“壞賬準備”賬戶，沖減或調增“管理費用”賬戶。

　　根據分析上例，筆者建議對準則作以下補充：“以高于原債務的現金清償某項債務時，債權人應將原債權的賬面價值與收到現金的差額，先抵銷壞賬準備，不足抵銷的，確認為債務重組損失。”

　　二、關于長期股權投資印花稅的處理

　　準則規定“在債務轉為股本時，債務人可能發生的印花稅，計人當期損益。”但對債權人交納的印花稅的處理，準則中的兩個例題有相違背之處，一例將其計人長期股權投資成本；一例將其計人管理費用。筆者認為印花稅均應在發生時，計人當期損益。

　　三、有關債務重組所得稅問題

　　準則將債務人的債務重組收益直接記人“資本公積”科目，而同一筆經濟業務引起的債權人的債務重組損失記人“營業外支出——債務重組損失”科目。這就使國家所得稅的稅收遭受了損失，債務人計人的營業外支出將來可在計算應納稅所得額時扣除，債務人的債務重組收益不計人收人額，免交所得稅。鑒于稅法和準則對此項問題規定的差異，應將債務人確定的債務重組收益，預計出應交的所得稅，記人“遞延稅款”科目，剩余部分記人“資本公積”科目。

　　例如：債務人以一批產品償付10 000元的債務，產品的賬面價值為8 000元，對外銷售售價為8 500元，增值稅率為17％，所得稅率為33％，則債務人的會計分錄為：借：應付賬款10 000元；貸：庫存商品8 000元，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1 445元（8 500X17％），遞延稅款183.15元（555X33%），資本公積371.85元。

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