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      世界主要國家會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異

      來源: 劉永立 編輯: 2003/10/16 09:44:23  字體:

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        2000年12月,國際“五大”會計師事務(wù)所發(fā)布了一份關(guān)于2000年度的世界公認(rèn)會計準(zhǔn)則研究報告(GAAP2000)(以下簡稱報告)。該報告對53個國家和地區(qū)的公認(rèn)會計準(zhǔn)則(包括有關(guān)會計的法律、準(zhǔn)則、制度、規(guī)定、慣例等,以下簡稱本國準(zhǔn)則)與62個有關(guān)國際會計準(zhǔn)則主要問題的調(diào)查比較,揭示了世界上主要國家和地區(qū)(以下簡稱國家)的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則(IAS)的最新差異情況。

        一、不同國家對國際會計準(zhǔn)則的認(rèn)同程度

        1、差異最小和最大的國家

        根據(jù)報告提供的資料分析,本國準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則最接近的國家是塞浦路斯。在塞浦路斯,上市公司的信息披露是以《公司法》和《塞浦路斯證券交易規(guī)則》(Cyprus Stock Exchange Regulations)為依據(jù)的。但這兩者都未制訂詳細(xì)的本國會計準(zhǔn)則,而是都要求上市公司的信息披露應(yīng)與國際會計準(zhǔn)則保持一致。對于非上市公司,該國的《公司法》并未做要求,塞浦路斯注冊會計師協(xié)會,建議也與國際會計準(zhǔn)則保持一致。因此,可以說塞浦路斯會計已實現(xiàn)國際化。

        本國準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異最大的國家是俄羅斯聯(lián)邦。俄羅斯與國際會計準(zhǔn)則的重大差異既有現(xiàn)實的原因,又有歷史的原因。歷史上俄羅斯實行的是計劃經(jīng)濟,為了適應(yīng)計劃經(jīng)濟的需要,俄羅斯制訂了一套詳細(xì)的會計制度,這些制度與國際會計準(zhǔn)則之間存在著很大的差異;俄羅斯實行私有化后,為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要,結(jié)合西方國家的會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則,對傳統(tǒng)的會計制度進行改革,但仍保留了許多過去的特點,因此與國際會計準(zhǔn)則差異較大。

        2、我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異程度逐步縮小

        自經(jīng)濟體制改革以來,特別是近幾年會計準(zhǔn)則的頒布和實施,使我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異程度正在縮小。在53個國家(地區(qū))中排第22位,居于中等程度。

        3、經(jīng)濟是否發(fā)達對本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異影響不大

        經(jīng)濟是否發(fā)達對本國會計的發(fā)展水平影響很大,但對本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異卻影響不大。不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家,其本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比,可能差異較大,也可能差異較小。例如,同是經(jīng)濟發(fā)達國家的英國和德國,其會計準(zhǔn)則的差異程度分別排名第12位和第49位;同是發(fā)展中國家的塞浦路斯和阿根廷,其會計準(zhǔn)則的差異程度分別排名第三位和第51位。

        4、國家的大小對本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異影響不大

        大國往往有能力自己制訂本國的會計準(zhǔn)則,而小國往往沒有這方面的能力。但是否獨立制訂本國的會計準(zhǔn)則并非是導(dǎo)致與國際會計準(zhǔn)則差異的重要原因。這是因為大國在制訂自己的會計準(zhǔn)則時,對國際會計準(zhǔn)則的借鑒可能多也可能少,因此,本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異可能小也可能大。例如,加拿大和俄羅斯都是獨自制訂本國會計準(zhǔn)則的國家,但兩者與國際會計準(zhǔn)則的差異程度卻有很大的不同,前者排名第16位,而后者排名第53位。小國不獨立制訂自己的會計準(zhǔn)則,其會計實務(wù)可能直接遵照國際會計準(zhǔn)則辦理,也可能與國際會計準(zhǔn)則格格不久。例如,同是國土面積較小的塞浦路斯和冰島,其會計準(zhǔn)則的差異程度分別排名第1位和第28位。

        5、語言是否相同對本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異影響不大

        例如,同是英語國家的南非和印度,其會計準(zhǔn)則的差異程度分別排名第2位和第35位。而語言不同的國家其會計準(zhǔn)則卻可能與國際會計準(zhǔn)則很相似。

        二、不同國際會計準(zhǔn)則的認(rèn)同程度

        1、發(fā)布生效日期越早,認(rèn)同程度一般越高;反之,認(rèn)同度越低。若僅就報告(GAAP2000)提供的資料分析,認(rèn)同度最高的國際會計準(zhǔn)則是《IAS23——借款費用》;認(rèn)同程度最低的是《IAS22一企業(yè)合并》。前者的生效日期是1995年1月1日;后者的生效日期是1999年7月1日。

        2、準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容越少,認(rèn)同程度一般越高;反之,認(rèn)同度越低。認(rèn)同程度最高的(IAS2廣—借款費用》,其規(guī)范的內(nèi)容只有31段,內(nèi)容少于31段的國際會計準(zhǔn)則只有4個,它們分別是:《IAS10——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》,共23段;《IAS24——對關(guān)聯(lián)者的披露》,共26段;《IAS15——反映價格變動影響的信息》,共27段;(IAS28——對聯(lián)營企業(yè)投資的會計》,共29段。認(rèn)同度排在最后的《lAS22——企業(yè)合并》,其規(guī)范內(nèi)容多達103段。

        3、涉及稅法的準(zhǔn)則,認(rèn)同度一般較低。例如,在調(diào)查涉及的29項國際會計準(zhǔn)則中,《IAS12——所得稅》的認(rèn)同度排名靠后,為第21位。

        4、涉及職工福利的準(zhǔn)則,認(rèn)同度一般較低。例如,在調(diào)查涉及的29項國際會計準(zhǔn)則中,《IAS19——雇員福利》的認(rèn)同度排名為倒數(shù)第3位。

        5、長期得不到認(rèn)同的準(zhǔn)則。1988年國際會計準(zhǔn)則委員會就各國適用國際會計準(zhǔn)則的情況,向各會員國發(fā)出調(diào)查表進行調(diào)查,收到了40個國家的答復(fù)。結(jié)果表明,與各國國內(nèi)準(zhǔn)則差異較多的國際會計準(zhǔn)則有6個,它們分別是:《IAS14——分部報告》,《IAS15——反映價格變動影響的信息》,《IAS17——租賃》,《IAS24——對關(guān)聯(lián)者的被露》,《IAS12——所得稅》,《IAS22——企業(yè)合并》。12年來,這6項準(zhǔn)則中只有《IAS15——反映價格變動影響的信息》的認(rèn)同度有了提高,其它5項準(zhǔn)則盡管都進行了修訂,但仍難以被國際社會所接受。
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