一、如何可靠估計合同結果 

　　可靠估計合同的結果是運用完工百分比法確認收入的前提，也是執行(企業會計準則一建造合同)的一個關鍵問題。由于"可靠估計"與"隨意估計"的界限不是很分明，因此，有必要提高"可靠估計"的可辨認性。對合同結果的估計，準則規定了四項內容，筆者把它們歸為三個方面。一是對完工百分比的估計。二是對合同總收入、為完成合同尚需發生成本的估計和已經發生成本的可靠確認、計量，這需要依據的資料為:(1)建造合同;(2建造工程凰預算資料;(3)適用的耗費定額資料;(4)會計核算資料;(5)反映企業管理水平與耗費定額之間差距的資料;(6)其他有關資料。對于一個管理規范的建造施工企業來說，做好這方面的估計難度不是很大。三是對與合同相關的經濟利益能否流入企業的估計。這方面的估計比較困難，通常銜要根據以下情況作出判斷:從執行合同表現的跡衣來看，建造方在工期和質尺上能夠履行自己的職貨，沒有發生違反合同的行為;發包方能按合同要求支付工程軟項;合同雙方，能夠緊密配合，相互協調，及時解決執行合同過程中出現的各種問題。對發包商的支付能力應考慮:建造資金來源及到位情況;發包商的經濟實力;發包商的資信情況。此外，還應考慮:建造項目自身的重要性、效益性和合法性(如審批情況、符合產業政策情況符)。 

　　二、完工百分比的碗定 

　　完工百分比的確定是確認建造合同收入的關鍵環節。對于復雜的施工對象，要正確確定合同的完工百分比是一件困難的車。(建造合同)準則給出確定合同完工百分比可以選用的三種方法:實際成本比例法、完成工作且比例法及工作且的測定。下面就執行中的有關問題作一些探討。 

　　1.注意實際成本比例法的偏差。實際成本比例法，即按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工百分比。該種方法是會計人員再歡采用、也較為簡便的方法。但成本投入與完工程度經常不是一種嚴格的對應關系。以成本投入多少來反映完工程度往往會出現偏差，例如:有時增加成本不增加進度(如因質量事故增加的返工成本);生產要素的價格變動會引起成本投入的變化，但它與完工程度的關系卻不大;價值高、施工簡單的部位，成本投入大但其代表的完工程度不一定高;相反，價值不高卻費工費時的部位，其代表的完工程度卻不一定低。特別是有的總承包商不是以合同收入而是以收取的分包管理費為自己的營業收入，更難建立成本投入與完工程度之間的對應關系。 

　　2.完成工作量比例法的選用。完成工作三比例法即按已完成的合同工作且占合同預計總工作員的比例確定為完工百分比。應該說完成工作且是合同完工程度的直接體現。完成工作且比例可有以下幾種表示方法:　　　　　 

　　(1)用形象進度表示。在工程內容一致、旗工難度比較均衡的情況下，這種方法簡便且準確性也較高。例如一棟10層樓的房子，主體已施工至8層，裝修未開始，我們不能說完工程度達到80%，應該分項計算其完工程度。如可將其分為三項:基礎工程完工100%;主體工程(含土建和安裝)完工80%(由于樓層越高，施工難度越大，實際上還應乘一個難度系數卜裝修工程完工0%。分項計算確定各自的收入后再進行收入合計。這樣做的前提是合同的總價款有明確的分項構成。 

　　(2)用完成的實物工程尺表示。實物工程只是分別以平方米、立方米、噸、件等實物單位表示的。但其缺點是不能加總計算。如能對若干種實物尺計算其構成比例時，可以考慮采用這種方法。 

　　(3)用完成的價值工作尺表示。與實物工程尺相比，依據實物工程量套用診地區預算定額計得的價值工作量是以貨幣為單位的，可以綜合計算。在預算工程量與實際工程員差別不大的情況下，完成的價值工作量與合同完工程度之間存在智較緊密的對應關系。因此，用已完價值工作且來表示完工程度不失為一種行之有效的方法，但其前提是企業的生產計劃和合同預算必須可靠，并且合同造價是以工程預算為基礎確定的。 

　　(4)用完成的時間工作且來表示。如果工時定額、工日定額或工作計劃執行嚴格，可以用完成的工時、工日寄來表示完工程度。 

　　前期已采用某種方法，后期也應采用該種方法，以遵守一致性原則。如果情況發生了重要變化，改用新的方法，應作相應的披露。 

　　三、收人和技用確認的時點 

　　《建造合同》準則規定確認的時點有四種: 

　　1.資產負債表日確認。根據該(準則)的指南解釋，"資產負債表日》指各會計年度的最后一天，即公歷12月31日。筆者認為:"資產負債表日n應指企業對外編報財務報表的截止九對于中期報告來說是6月30日，對于年度報告來說是12月31日，對于清算或資產重組來說是其確定的基準日。 

　　2.合同完成時確認。 

　　3.合同成本發生的當期確認。當合同結果不能可靠估計但合同成本估計能夠收回時，在成本發生的當期按可收回的成本確認為收入，按發生的實際成本確認為費用。 

　　4.如果估計合同成本不能收回，則在發生時立即確認為費用。 

　　四、對稅務的彤響 

　　1.對營業稅的影響。按照現行的營業稅稅法規定，營業稅納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑證當天 (對建造工程而言，取得索取收入款項憑證通常是指辦理了工程結算文件)。而(建造合同)準則規定收入確認的時間點有三種:即資產負債表日、合同完成時、能得到補償的費用發生當期;且所確認的收入是指已完工部分預計可以收回的收入，并不一定都取得了收取款項的憑證。二者對收入的確認存在兩方面的差異:一是確認收入的時間點不同;二是準則確認的收入是指完工部分預計可收回的收入。而稅法確認的收入是指已收取的收入和取得索取憑證的收入。顯熬，(建造合同)準則會對營業稅產生較大的影響。 

　　2.對企業所得稅的影響。企業所得稅稅法規定，企業所得稅納稅期限為按季預繳，年度終了4個月內清繳。由于準則和稅法對收入的確認存在時間和標準上的差異，從季度預繳來講，通常會產生時間上的差異;從年終清算來講，如果年終辦理工程結算及時，與完工迸度一致，不會產生時間上的差異，否則也會產生時間上的差異。此外，當預計一部分合同收入不能收回時，會計總收入要小于納稅總收入，這部分不能收回的收入所形成的納稅差異只有在沖銷壞帳時才能一致。 

　　3.會計處理。企業每月申報營業稅時，應該按當期收到的合同款及辦理的工程結算額申報，記在"應交稅金——應交營業稅"科目下按收入項目設置的明細科目的借方;按(建造合同)準則確認的收入計提營業稅時，將應交的營業稅記入該明細科目的貸方。累計確認的收入與工程結算收入在辦理完工結算之前通常是不相等的，因此，"應交稅金——應交營業稅"科目會保留一個余額;當工程完工并辦理了完工結算時，兩者會相等，此時，"應交稅金　　應交營業稅"科目的余額為零，該收入項目的應交營業稅核算到那時才算完成。 

　　企業每季度的會計利潤和納稅所得盡管存在差異，但由于所得稅按季度只是預繳，這種差異可以不進行會計處理。申報預繳的當季所得稅，直接記入"應交稅金——應交企業所得稅"科目借方。在年度清繳時，按年度會計利潤計算的應交所得稅記入"應交稅金——應交企業所得稅"科目的貸方。如果不存在差異，此時該科目的借貸方發生額相等。如果存在差異，"應交稅金——應交企業所得稅"科目會有一個余額，可轉入"遞延稅款"科目的借方或貸方。 

　　當工程完工時，如果估計合同收人均能流入企業，累計確認的會計收入等于工程結算收入，"遞延稅款"科目的余額應該為零;如果一部分合同收入不能流入企業，"遞延稅款"科目的借方將會有一個余額。這部分不能收回的收入在辦理工程結算時反映在應收帳款中。當沖銷壞帳時，壞帳損失所減少的企業所得稅實際上是對遞延稅款的核銷，應按壞賬損失所影響的所得稅稅額借記"所得稅"科目，貸記"遞延稅款"科目。這樣處理后，"遞延稅款"科目的余額為零。