大陸與香港會計準則制定比較

來源: 吳聯生編輯： 2002/07/04 15:44:21　　字體：大小

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香港回歸祖國后，與大陸的經濟往來進一步密切。了解大陸與香港的會計是兩地企業的共同需要。
　　　
　　一、會計準則制定機構比較
　　　
　　香港會計師公會(HKSA)是香港制定會計準則的唯一機構。按照香港專業會計師條例規定，HKSA是一個職業社團組織、獨立法人單位，無任何主管部門。它根據香港專業會計師條例于1973年1月1日成立。在大陸，會計準則由國務院財政部負責制定。
　　　
　　從世界范圍看，制定會計準則的主體可分為兩類：一類為民間機構，如美國的會計程序委員會(CAP)、會計原則委員會(APB)以及財務會計準則委員會(FASB)，它們無一例外地都是民間機構；一類為政府機構或政府機構授權的民間機構，如日本的會計準則是由作為大藏大臣的咨詢機關的企業會計審議會制定的。由民間機構制定的會計準則，強調超然、中立，但由于缺少強制性，往往權威性不夠，貫徹執行較難；政府機構制定的會計準則，雖然具有強制性，但中立性較差。當然，一國(地區)的會計準則由哪種機構制定，與該國(地區)的文化背景、政治經濟體制以及會計的歷史發展都息息相關。由于歷史原因，香港經濟在英國經濟的影響下，已形成一套高度市場化的體制，香港會計也深深地烙上了英國會計的印記。因此，我們可以認為，香港由民間機構制定會計準則是由歷史的與現實的原因所決定的。而在大陸，傳統文化已使人們形成按國家法律法規和制度辦事的習慣，這種習慣表現在會計上，則比較適合于立法型會計制度。因此，大陸由政府機構制定會計準則也是符合實際情況的。
　　　
　　二、會計準則制定人員比較
　　　
　　HKSA屬下的會計準則委員會，其成員由會計師行、工商業機構、學術界以及政府機構的代表組成。1993年會計準則委員會改組為財務會計準則委員會后，又接受HKSA的“會計準則指導小組”的咨詢。該指導小組由財務會計準則委員會、審計準則委員會、香港聯合交易所的證券及期貨事務監察委員會的代表組成。大陸的會計準則雖由財政部制定，但具體參與制定的人員也并不僅僅局限于財政部官員，還包括通過世界銀行技術援助資金聘請的由德勤國際會計公司有關人員組成的國外咨詢專家組和由學術界、政府部門、企業界等代表組成的國內咨詢專家組。
　　
　　由此可知，大陸與香港參與會計準則制定的人員，都具有廣泛的代表性。這種人員構成具有明顯的優點：①可以代表各方利益。會計準則是資源分配和財富再分配的依據之一，它直接影響著各方的利益。多方人員參予制定的準則，可代表各方利益。②容易獲得政府支持。大陸的會計準則是由政府機構制定，政府官員的參與是必然的；香港會計準則雖由民間機構制定，但通過吸收政府官員參與，也為會計準則獲得政府支持奠定了基礎。③可以提高會計準則質量。會計準則的制定既是一種政治程序，又是一項技術性非常強的工作。會計學術界和實務界的共同參與，滿足了會計準則制定上的技術要求。
　　
　　三、會計準則制定程序比較
　　
　　香港會計準則制定程序一般包括以下五個階段：①確立議題。會計準則委員會根據實際需要和每年的工作計劃，討論會計準則的立項。②草擬初稿。議題擬定后，HKSA的技術總監在某家會計公司的協同下，起草會計準則。③提交征求意見稿。準則草擬后，將征求財務會計準則委員會成員的意見，并根據委員會的意見修訂草稿，之后，便向HKSA理事會提交征求意見稿以獲得批準。④發行征求意見稿。征求意見稿經HKSA理事會批準后，便發給其會員、各大會計師行的合伙人及各大公司及銀行的財務總監等征求意見，期限通常為三個月。⑤編制準則。根據各方面意見，經財務會計準則委員會同意，修訂會計準則草案，提交理事會，經理事會批準通過即可正式頒布。
　　　
　　大陸會計準則制定程序包括計劃階段、研究階段、起草階段、征求意見階段和批準發布階段。財政部會計司領導及相關負責人組成會計準則核心小組，負責總體計劃和重大問題的研究討論與初步決策，同時劃分了四個準則起草小組，具體負責具體會計準則的研究與起草工作。完成的征求意見稿對外公布征求意見，經過充分討論并作修改后，才能批準發布。
　　　
　　四、會計準則制定指導思想比較
　　
　　1992年以前，香港制定會計準則主要參照英國的會計準則。隨著歐洲經濟的一體化，歐盟的成立，英國法律為適應歐盟發展的需要作了一些修改，英國會計準則相應有所改變。若再以英國會計準則為制定基礎，香港會計準則便很難滿足香港本地實務的需要。此后，HKSA轉以國際會計準則(LAS)為基礎。1995年底，HKSA發布了參照國際會計準則委員會(IASC)的聲明而制定的框架說明，表明香港會計師公會正在以IAS為基礎，發展一套以IAS為依據的香港會計準則。
　　
　　大陸會計準則是在經濟體制由計劃經濟向市場經濟轉變的環境下制定的。由于當時擁有的只是符合計劃經濟體制需要的會計制度，而對符合市場經濟需要的會計準則知之甚少。同時，英國、美國及IASC，在制定會計準則方面已積累了大量可供借鑒的經驗。因此，大陸會計準則的制定，充分參照了英美及國際會計準則。
　　
　　由此可知，大陸與香港在制定會計準則過程中，都充分體現了“借鑒國際經驗”的指導思想。在這種思想指導下，會計準則的制定往往比較順利，可避免少走彎路。同時，會計準則的質量也將會提高。

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