一、簡(jiǎn)介及背景 

　　過(guò)去的10年間，人們對(duì)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的組織安排提出很多尖銳的批評(píng)。因此，有關(guān)方面已經(jīng)嘗試改革準(zhǔn)則的制定程序。最初是會(huì)計(jì)職業(yè)界與澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)（AARF）的嘗試，結(jié)果發(fā)布了《關(guān)于澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)調(diào)整報(bào)告——來(lái)瑞森報(bào)告（1990）》。該報(bào)告雖然贏得了會(huì)計(jì)職業(yè)界和澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)的支持，但并沒(méi)有贏得澳政府的贊同。因此，在澳大利亞財(cái)政部1997年3月公布的“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃（CLERP）”中進(jìn)行了第二次嘗試，終于使澳大利亞財(cái)政部將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的詳細(xì)設(shè)想提上議事日程。無(wú)論“珀瑞森報(bào)告”還是“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃（CLERP）”，都贊同采用美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式，不同的是由誰(shuí)主辦。會(huì)計(jì)職業(yè)界擁護(hù)珀瑞森報(bào)告的建議，即政府放棄對(duì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的實(shí)質(zhì)控制。而財(cái)政部的“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”則認(rèn)為政府應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中占主導(dǎo)地位。過(guò)去，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定由聯(lián)邦檢查總長(zhǎng)主辦，現(xiàn)在則由財(cái)政部長(zhǎng)負(fù)責(zé)主辦。這樣，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定政策上產(chǎn)生了從法學(xué)、行政和法令到國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)政策和貿(mào)易領(lǐng)域的根本性轉(zhuǎn)變。 
　　
　　財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定詳細(xì)設(shè)想的一個(gè)主要特點(diǎn)是對(duì)澳洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)，以及采用美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則制定組織程序。與珀瑞森報(bào)告不同的是，“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”倡導(dǎo)澳洲國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)立即采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則。而一旦與“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”相關(guān)的法令草案被通過(guò)成為法律，那么，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的期限也就到了，人們普遍認(rèn)為這最早可能會(huì)在2000年實(shí)現(xiàn)。而且，根據(jù)“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”，在財(cái)政部主持下的新的組織機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)的主要目標(biāo)是加快采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的速度，確保澳大利亞對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)政策影響的連續(xù)性。目前在澳大利亞對(duì)協(xié)調(diào)的目的存在爭(zhēng)議。 

　　二、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置 
　　
　　澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)（AARF）是由兩個(gè)主要的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體即澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAA）和澳大利亞注冊(cè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ASCPA）創(chuàng)立的，這兩個(gè)組織都是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究基金會(huì)年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算的主要提供者。該基金會(huì)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)的技術(shù)秘書(shū)處，其職責(zé)主要包括：對(duì)國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)操作和政策提供技術(shù)指導(dǎo)、撰寫(xiě)討論性論文和研究專(zhuān)著、代表準(zhǔn)則制定委員會(huì)研究和發(fā)布準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿、會(huì)計(jì)概念公告和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。但該基金會(huì)不具有發(fā)布或修正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力。 
　　
　　澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是根據(jù)1989年發(fā)布的澳大利亞證券交易委員會(huì)法案建立的，由聯(lián)邦政府主辦，因?yàn)槠渎毮芎拓?zé)任根據(jù)立法規(guī)定。另外，負(fù)責(zé)發(fā)布適用于公司法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。前澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）的主席和成員由總理和內(nèi)閣任命。根據(jù)“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”的提議，該委員會(huì)的主席將由財(cái)政部長(zhǎng)任命，其他成員由新成立的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）任命（該報(bào)告委員會(huì)的成員是由財(cái)政部長(zhǎng)任命的）。根據(jù)“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”的建議，改革后該委員會(huì)將成為一個(gè)法人實(shí)體，而根據(jù)聯(lián)邦權(quán)威機(jī)構(gòu)和公司法案（1997）的建議，它將成為一個(gè)聯(lián)邦權(quán)威機(jī)構(gòu)。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的技術(shù)問(wèn)題由聯(lián)邦司法部檢查總長(zhǎng)監(jiān)督，但根據(jù)“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該處于聯(lián)邦財(cái)政部長(zhǎng)的管轄之下，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定從立法領(lǐng)域向國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策領(lǐng)域轉(zhuǎn)變。 
　　
　　公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（PSASB）是于80年代早期經(jīng)會(huì)計(jì)職業(yè)界廣泛討論，在澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)主管下成立的。該委員會(huì)發(fā)布諸如澳大利亞公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列等專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則所不能覆蓋的其他所有組織，主要是公共部門(mén)組織以及私營(yíng)部門(mén)中的非盈利組織。澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAA）和澳大利亞注冊(cè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ASCPA）任命該委員會(huì)的主席和8個(gè)成員。在“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”的建議下，改革后的澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）將對(duì)公共部門(mén)和非公司法實(shí)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。 
　　
　　澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)（AARF）的其他委員會(huì)包括審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AuSB）、法律評(píng)價(jià)委員會(huì)（LRB）和緊急情況小組（UIG）。審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的基本職責(zé)是發(fā)布審計(jì)實(shí)務(wù)公告（AUPs）和澳大利亞審計(jì)實(shí)務(wù)概念框架。法律評(píng)價(jià)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)控有關(guān)公司的立法和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的一致性。緊急情況小組由澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1995年組建，它曾發(fā)市關(guān)于會(huì)計(jì)事務(wù)的“指導(dǎo)意見(jiàn)”，這些會(huì)計(jì)事務(wù)是受已發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的各方認(rèn)為是緊急的事項(xiàng)。緊急情況小組由16名有投票權(quán)的成員組成，在發(fā)布有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的一致評(píng)價(jià)時(shí)，為了取得一致性，投票贊成已經(jīng)發(fā)布的指導(dǎo)意見(jiàn)的成員必須達(dá)11名，而且反對(duì)票不能超過(guò)兩名。然而，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有權(quán)對(duì)緊急情況小組的任何決定進(jìn)行表決。 
　　
　　在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面聯(lián)邦政府的作用體現(xiàn)在澳大利亞證券與投資委員會(huì)（ASIC）立法機(jī)構(gòu)中。澳大利亞證券與投資委員會(huì)是一個(gè)立法實(shí)體，由澳大利亞總督提名、經(jīng)聯(lián)邦檢查總長(zhǎng)任命的3到8個(gè)成員組成。澳大利亞證券與投資委員會(huì)是管理公司的法定機(jī)構(gòu)，其職責(zé)類(lèi)似于美國(guó)證券交易委員會(huì)。該委員會(huì)監(jiān)督公司法和公司一般立法的管理和實(shí)施，其職責(zé)由國(guó)家法律承認(rèn)。澳大利亞證券與投資委員會(huì)授于澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職責(zé)。然而，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所制定的準(zhǔn)則需要通過(guò)澳大利亞證券與投資委員會(huì)會(huì)計(jì)程序檢查后才能得以實(shí)施。 

　　三、政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)改革的設(shè)想 

　　財(cái)政部對(duì)建立澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議見(jiàn)于已經(jīng)發(fā)表的“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”文件第一號(hào)（1997）“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——迎接澳大利亞企業(yè)的國(guó)際機(jī)遇”。該文件的主要建議已被寫(xiě)進(jìn)“公司法及其相關(guān)目標(biāo)修訂法案的議案”之中。并已列入聯(lián)邦政府議會(huì)的議事日程。在“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”第一號(hào)中涉及兩個(gè)基本問(wèn)題：1、現(xiàn)存會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定組織和機(jī)構(gòu)如何改革？2、對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)，是繼續(xù)發(fā)展自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？ 
　　
　　由于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中存在一些問(wèn)題，因此，財(cái)政部長(zhǎng)提議對(duì)準(zhǔn)則制定的組織機(jī)構(gòu)作一次徹底的調(diào)整。現(xiàn)在其中的大部分已正式寫(xiě)進(jìn)了呈交給議會(huì)討論的系列立法草案中。 
　　
　　“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃”和立法草案中所推薦的準(zhǔn)則制定改革方案列入提案的澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的新組織機(jī)構(gòu) 
　　
　　在這里，還需要對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)（AASC）的有關(guān)內(nèi)容加以說(shuō)明：①澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASC）的職責(zé)是撰寫(xiě)、通過(guò)并發(fā)布適用于私人或公共實(shí)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)要求這些部門(mén)按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表。②財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）應(yīng)確定澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASC）在何種程度上，在哪些準(zhǔn)則上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，或是直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。③根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的意見(jiàn)，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由6個(gè)兼職成員、l個(gè)兼職執(zhí)行副主席以及1個(gè)全職主席（共8人）組成。主席應(yīng)該由財(cái)政部長(zhǎng)任命，其他成員由財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)任命。④所任命的澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，包括執(zhí)行副主席和主席，任期為3年。⑤澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)特別任命的特殊項(xiàng)目咨詢(xún)仲裁組的專(zhuān)家，應(yīng)該是一個(gè)發(fā)言委員會(huì)，從準(zhǔn)則早期立項(xiàng)到特定準(zhǔn)則的研究，幫助基金的管理者參與準(zhǔn)則的制定。⑥根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定組織安排，會(huì)計(jì)職業(yè)界喪失了其否定準(zhǔn)則發(fā)布的權(quán)利。 
　　
　　參考書(shū)目（略） 
　　
　　（本文系澳大利亞迪肯大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院教授Stewart Jones專(zhuān)門(mén)為本刊撰寫(xiě)、組稿、翻譯和審校工作由首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院承擔(dān)）