國際財務報告準則（IFRS - International Financial Reporting Standards）是由國際會計準則委員會（IASB - International Accounting Standards Board）制定的，包括30項準則和注釋。

　　誰在使用國際財務報告準則和美國公認會計原則（US GAAP - US Generally Accepted Accounting Principles）？

　　國際財務報告準則被歐盟采納，歐盟國家的上市公司將自2005年起使用該準則，除此之外，國際財務報告準則還為許多國家的會計準則提供了基礎，譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國等。會計師在為歐盟公司及其聯營公司、子公司做帳或者審計時，都會用到國際財務報告準則。

　　會計師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的帳務時，就會接觸到美國公認會計原則。美國公認會計原則是為約12，000家美國上市的公司制定的，亦是美國證券交易委員會（SEC - Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美國有股票或者債券上市的外國公司并不需要按照美國公認會計原則公布帳目，但是必須準備相關的調節表，為美國投資者提供詳細信息，說明如果采用美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產會有何出入。

　　對于美國的非上市公司，雖然沒有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國公認會計原則來準備帳目，有的是根據銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國財務會計準則委員會（FASB - Financial Accounting Standards Board）制定的美國公認會計原則比國際財務報告準則更為廣泛，它包括數百條準則、注釋、觀點和其他權威性的規定。

　　從安然（Enron）事件可以看出，國際財務報告準則是以原則為基礎的，而美國公認會計原則是由規則驅動的。事實上，二者都是以原則作為基礎，也同時用規則來闡述原則。但是，美國公認會計原則有更多的例外情況，用黑白分明的界線加以區分。所涉范疇更廣，例如，對林產、電影、石油和天然氣行業有特別的準則。所以，比起國際財務報告準則，這些準則更長，更復雜，更全面。

　　毫不驚訝地，美國公認會計原則反應了國家的關注和影響。比如，美國國會因為擔心對新經濟啟動帶來影響，阻止美國財務會計準則委員會實施有關股權支付（包括行政人員的認股權）的準則。與之相對比，國際財務報告準則因為必須在不同的國家使用，為適應國家標準的不同（尤其是美國和英國）而提供更多選擇。黑白分明的界線和對注釋與原則的廣泛規定反映出，在一個董事與審計師極容易被不滿的投資者起訴的環境，準則有必要十分明確。

　　國際財務報告準則和美國公認會計原則有何不同

　　二者的不同表現在準則的細節上。在進行2005年度轉變的準備過程中，國際會計準則委員會修改了現行的一些準則，并為股權支付和企業合并制定了新的準則。許多改變都減少了其與美國公認會計原則的差異。修改后仍然存在而需要調節的差異包括：

　　·新產品和服務的開發成本：在國際財務報告準則下，如果滿足可收回的條件，應該將其計為無形資產，而在美國公認會計原則下，大多數情況要被注銷。

　　·資產減值：美國公認會計原則首先將資產未折現的現金流量和帳面價值作比較，以確定資產的減值；而國際財務報告準則用的是已折現現金流量，對長期資產而言，這將造成極大的不同。美國公認會計原則中，減值作為一個新的成本基礎，不可以逆轉；國際財務報告準則卻不是這樣。

　　·存貨：美國公認會計原則允許使用后進先出法，國際財務報告準則不允許。

　　·分部報告：美國公認會計原則比國際財務報告準則更加靈活，國際財務報告準則要求在兩個基礎上進行分部報告（按業務的范疇或經營的地理區域）。

　　·在合并報表中對子公司的定義：美國公認會計原則的基本原則遵循多數股份擁有權的大前提，國際財務報告準則的要求是獲得經濟利益的控制權。對于特定目的的實體的處理不相同。

　　·企業合并：就算國際會計準則委員會已經公布了新的融合準則，對于研發，并構中重組，少數股權的處理仍然不同。

　　國際會計準則中提供了一些可供選擇的處理方式，其中一些選擇與美國公認會計原則不相容。包括：

　　·物業、工廠和設備在國際會計準則中允許重新估值，在美國公認會計原則中不允許。

　　·合資企業：美國公認會計原則只允許以權益方式建立合資企業，國際會計準則允許比例合并。

　　·投資物業：在美國，這些物業要按照折舊歷史成本計入帳冊，國際會計準則卻可以使用公允價值（即按照市場價值，市場價值的變化計入年度利潤）。

　　·建設的借貸成本：在美國，利息和相關成本必須資本化，國際會計準則允許利息成本在發生時注銷。

　　國際財務報告準則和美國公認會計原則是否會融合

　　國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會簽署的諾沃克（Norwalk）協議，致力于會計準則的融合，并取得了了切實的進展。

　　·國際會計準則委員會采用了美國公認會計原則，消除了企業合并處理方面大部分的差異。

　　·美國財務會計準則委員會正就股權支付的標準提出建議，該建議與新的國際會計準則相似。

　　·國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會雙方共同提出了短期融合改變建議，以消除現有的差異。其中國際會計準則委員會提出的改變是關于中止業務、待處置資產和或有負債等的準則，美國財務會計準則委員會提出的改變是關于會計政策變化和負債分類的準則。

　　·國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會正致力于一些合作項目，比如收入的確認和績效匯報，這些項目的最終解決辦法將會是一致的。雙方同意就這些工作項目彼此聯系，以確保最終一致的解決辦法。

　　對未來的國際會計準則與美國會計原則達成一致的期望看起來是切實可行的了。考慮到二者不同的發展，風格，細節的廣度和深度，要將現有的準則融合明顯的是很困難。但是，雙方都愿意投入時間、資源和意愿來促使會計準則的融合。比較現實的希望是：需調節的項目將會減少到最小程度，或者是限于例外狀況。那時，美國證券交易委員會將可能允許外國注冊公司用國際會計準則處理帳務，且不需要提供調節表，這對跨國公司來說，將是一個極大的幫助。

　　正保會計網校感謝“ACCA廣州代表處”供稿

　　作者：理查德·馬丁 ACCA財務報告總監

　　譯者：陳瑩         ACCA廣州代表處傳訊主任

　　Email: scarlett.chen@accaglobal.com