《債務重組》具體準則修訂前后的比較

來源: 編輯： 2003/01/06 11:23:59　　字體：大小

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　　本準則自1999年1月1日起執行以來，較多企業利用債務重組產生的收益，達到粉飾企業經營業績的目的。為了防止企業濫用公允價值而影響因債務重組而產生的"利潤"的真實性和可靠性，財政部對原準則作了修訂。

　　(一)各種方式進行債務重組的處理。

　　1．現金清償某項債務的重組方式。以低于債務帳面價值的現金清償某項債務的，債務人應將其重組債務的帳面價值與支付的現金之間的差額，確認為資本公積；債權人應將其重組債權的帳面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。

　　2．非現金資產清償某項債務的重組方式。債務人不再區分債務重組收益和資產轉讓損益，而應將其重組債務的賬面價值與轉讓資產的帳面價值和相關費用之和相比較，如其重組債務的帳面價值大于轉讓資產的帳面價值和相關費用之和的，應確認為資本公積；如其重組債務的帳面價值小于轉讓資產的帳面價值和相關費用之和的，確認為當期損失。

　　債權人應按重組債權的帳面價值作為受讓的非現金資產的入帳價值，不確認重組損失。如果重組中涉及多項資產的受讓，則受讓的各項非現金資產的入帳價值，應按各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比重進行確定。

　　3．債務轉為資本清償某項債務的重組方式。債務人應沖銷債務的帳面，按債權人因放棄債權而享有股權的帳面價值或股份確認為實收資本或股本，按兩者的差異確認為資本公積。

　　債權人應按重組債權的帳面價值作為受讓股權的入帳價值。如果重組中涉及多項股權的受讓，則受讓的各項股權的入帳價值，應按各項股權的公允價值占股權公允價值總額的比重進行確定。

　　4．修改其他條件的重組方式。在不涉及或有條件重組的情況下，債務人如果重組債務的帳面價值大于將來應付金額，則應將重組債務的帳面金額與將來應付金額的差額，確認為資本公積，反之，不作帳務處理；債權人如果重組債權的帳面價值大于將來應收金額，則應將重組債權的帳面金額與將來應收金額的差額，確認為當期損失，反之，不作帳務處理。

　　在涉及或有條件重組的情況下，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中，在或有支出實際發生時，沖減重組債務的帳面價值；結清債務時，或有支出如未發生，應將該或有支出確認為資本公積。債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中，而或有收益在實際收到時，作為當期收益處理。

　　5．幾種方式混合的重組方式。按照先以現金方式償債，后以非現金資產方式償債，再以債務轉為資本方式償債，最后以修改其他條件方式償債的程序，按照上述原則進行處理。

　　(二)銜接辦法。

　　修訂后的本準則自2001年1月1日起施行。企業發生的債務重組，按原規定方法進行會計處理的，應按修訂后準則所規定的會計處理方法，采用追溯調整法，對原債務重組的會計處理方法進行調整。

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