財政部于2005年開始修訂《企業會計準則》（基本準則），2005年6月公布了征求意見稿和相關說明，2006年2月發布了修訂之后的《企業會計準則—基本準則》（07年1月1日實行）。修訂后的準則與1992年發布的企業會計基本準則（以下簡稱為原準則）相比，存在較大變化，具有重大意義。

　　一、修訂后基本準則的變化

　　（一）定位

　　繼續堅持基本準則的定位，但對名稱作了修改。西方國家的“財務會計概念框架”與我國的基本準則有相似之處，但其帶有“理念”的色彩，主要用于指導準則的制定工作，不作為準則體系的組成部分。而我國原有的基本準則長期已被理論界和實務界所接受。因此，按照我國的立法習慣和會計法律體系框架，對比成本和效益，修訂后仍然將《企業會計準則》定位為基本準則，但新準則的名稱被修改為《企業會計準則—基本準則》，從而明確區分了基本準則和具體準則，突出了基本準則的法律地位。

　　（二）總則

　　首先，制定目的發生了變化。原準則在制定時我國還沒有具體會計準則，所以基本準則直接規范企業會計制度，隨著1997年以來具體會計準則的出臺這種情況逐漸被改變，修訂后準則的目的是用來規范具體準則的制定。其次，對適用范圍進行了調整。原基本準則第二條第二款規定，在中華人民共和國境外的中國投資企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。由于要求所有境外中國投資企業向國內編報財務報告不盡合理，因此，新準則刪除了原準則第二條第二款的規定，編制合并報表的具體要求在《財務報表列報》、《合并財務報表》、《長期股權投資》等具體準則中規定，這樣更符合國際通行的慣例。

　　（三）會計目標

　　會計目標的作用不僅在于它是指導準則制定的基礎，更是評價會計準則制定和執行情況的衡量標準，美國會計界在20世紀七八十年代形成了受托責任學派和決策有用學派兩流派。修訂前基本準則對會計目標的規定主要強調滿足國家宏觀經濟管理的需要，采用決策有用的思路。但經過10多年的發展，我國經濟環境已經發生了很大變化，會計目標應當是強調會計信息的相關可靠，維護公眾利益，以滿足投資人、債權人、政府以及企業管理層等社會各有關方面對會計信息的需求，因此，鑒于當前我國市場經濟和資本市場的發育狀況，修改后的準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進會計目標，指出：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營業績和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方的信息需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責任觀同時納入目標體系。

　　（四）會計一般原則

　　原基本準則第二章規定了12項會計一般原則，國際上一般稱為“會計信息質量特征”。修訂后的準則將原“一般原則”修改為“會計信息質量要求”，便于與國際慣例銜接。這項調整還體現了修訂后基本準則的概念框架傾向，對比FASB發布的第2號概念結構公告“會計信息質量特征”就起著連接會計目標與其他概念的“橋梁”作用。如果我國今后想把基本會計準則與財務會計概念框架等同，就少不了對信息質量特征的研究。

　　修訂后的基本準則將權責發生制原則作為會計基礎在總則中進行了規定；由于歷史成本屬于會計計量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會計計量”中進行了規定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內容體現在具體的會計要素確認與計量標準中；將2001年1月實行的《企業會計制度》中“實質重于形式”的原則納入基本準則；更加強調會計信息的相關性，弱化可靠性原則；對原基本準則規定的其他各項原則的內容進行了適當補充和完善，如對謹慎性原則的表述，省去了“合理”二字。

　　（五）會計要素

　　新準則對會計要素的定義作了重大調整，是本次基本準則修改的核心部分，主要是以2000年國務院發布的《企業財務會計報告條例》對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤進行了重新定義，取代了原準則會計要素的定義。

　　此外，新準則還吸收了國際準則中的一些合理內容，如引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業財務會計報告條例》作為更高權威的文件，規定了會計要素只有6項，所以新準則將兩者在“利潤”要素中加以體現。原準則表述為“利潤包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額”，而修訂后的準則表述為“利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。”

　　（六）會計計量

　　基于計量在財務會計系統中的重要地位，修訂后的基本準則新增了會計計量的規范內容，對重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等計量基礎的概念、含義、應用條件等做出原則性規定。其主要原因是隨著我國會計實務的發展，歷史成本之外的計量基礎被逐步引入到會計準則中。而原準則沒有對會計計量做出一般性規范，僅在一般原則中對歷史成本作了原則性規定，顯然無法滿足要求。

　　（七）財務會計報告

　　原準則使用了“財務報告”的表述，而我國《會計法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業財務會計報告條例》等法律、行政法規稱之為“財務會計報告”，但國際上均稱為“財務報告”，國內公司編制的中報、年報等也稱為“財務報告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時埋下伏筆，新準則將原準則中的“財務報告”改為“財務會計報告（又稱財務報告）”。

　　因為國際會計準則中沒有財務情況說明書，而我國一般也不編財務情況說明書，所以新準則沒有明確規定“財務情況說明書”，而是規定為“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”。此外，新準則還對財務報告的具體構成及其內容作了原則性的規定，其具體列報要求則由“財務報表列報”具體會計準則進行規范。

　　二、基本會計準則修訂的意義

　　這次財政部對《企業會計準則—基本準則》的修訂，具有重大意義：

　　第一，有助于明確基本準則的定位，為我國會計概念框架的建立提供基礎。這次基本準則的修訂后，基本準則定位明確，納入了更多地概念框架的思想和內容，體現了基本會計準則的概念框架的地位與傾向，為我國財務會計概念框架的研究、建立提供了基礎。

　　第二，有利于法律法規間的協調，保證《公司法》、《證券法》順利實施。此次修訂保證了基本準則與于1999年修訂的《會計法》，于2000年發布的《企業財務會計報告條例》等法律法規的一致性。而且我國新《公司法》、《證券法》于2006年1月1日施行，也有必要對準則相關內容進行修訂，以使其與有關內容相銜接，保證《公司法》、《證券法》順利實施。

　　第三，有助于會計準則的協調，為具體準則的出臺和修訂打下基礎。由于基本準則在會計準則體系中處于最高層次，對各項具體準則的制定起統領作用，所以此次修訂為具體準則的修改打下了基礎。

　　第四，有助于我國會計的國際協調，促進我國會計的國際化進程。從修訂的內容看，無論是“決策有用觀”的確立，還是“會計信息質量要求”和“利得”與“損失”概念的提出，都有助于我國會計準則與國際會計準則的協調，提高我國會計的國際協調能力和國際化的進程。

　　參考文獻：

　　[1]財政部會計準則委員會，《企業會計準則——基本準則》，2006.

　　[2]財政部會計準則委員會，《企業會計準則》，1992.

　　[3]涂毅，在基本會計準則與概念框架沖突中的權衡與選擇—從基本會計準則征求意見稿談起，財會通訊（綜合），2005（10）：74-75