一、準則的主要內容

　　股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。按結算方式的不同，股份支付可以分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。準則把股份支付限制在以股份為基礎的薪酬和服務費用這一范圍內，并且用于支付的權益工具也僅限于企業自身權益工具，其他涉及到股份支付的業務分別適用企業合并準則及金融工具確認和計量準則等。

　　（一）以權益結算的股份支付

　　1.初始確認與計量

　　準則按股份支付性質將股份支付分為立即行權和等待行權兩類。

　　可立即行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日，即股份支付協議獲得批準的日期，按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。

　　等待行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

　　以權益結算的股份支付換取其他方服務的，應當分別下列情況處理：其他方服務的公允價值能夠可靠計量的，應當按照其他方服務在取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益；其他方服務的公允價值不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益。

　　2.再確認與計量

　　在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量。在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。

　　3.應用與舉例

　　例1：A公司是一家上市公司，假設2007年1月1日，A公司與員工簽訂了股份支付協議。按照協議，①企業每位職工（總數500人）可以獲得該公司發行的10股股票；②針對企業的車間核心技術人員（10人），如果未來在企業工作三年，三年末將獲得A公司360股的股票；③對于高級管理人員，如果該企業主營業務收入增長6%，將獲得A公司1，000股的股票；④A公司與B咨詢公司簽訂了咨詢服務協議，B公司對A公司進行咨詢服務，服務內容為分析一個項目的可行性，費用為100股A公司的股權，B公司于1月底完成該項服務。已知，股份支付協議獲得批準的日期為2007年1月1日，該日的A公司股票公允價值為每股10元。1月31日A公司股票公允價值為每股11元。2月15日，有10名職工行使權力，A公司股票每股面值1元。據A公司估計，實施該激勵后，車間核心技術人員將有80%會選擇在企業工作三年，預計2007年度實現銷售收入增長6%以上的可能性大于95%.

　　解析：①針對所有職工的股份支付屬于授予后立即可行權的，授予日為2007年1月1日，所以應于1月1日按10元每股的公允價值確認。會計分錄為：

　　借：生產成本等 50000（500×10×10）

　　　　貸：資本公積 50000

　　②針對車間核心技術人員的股份支付屬于完成等待期內的服務才可行權的股份支付，應于每個資產負債表日估計可行權權益工具的數量，再按授予日（2007年1月1日）的公允價值確認與計量。本例僅以2007年度為例，以后年份（可能重新調整估計的百分比）略。2007年12月31日會計處理為：

　　12月底估計可行權權益工具的數量=360×80%×10=2880（股）

　　12月底的入賬金額=12月底估計可行權權益工具的數量×授予日公允價值÷3=9600元

　　借：生產成本 9600

　　　　貸：資本公積 9600

　　③針對高級管理人員的股份支付屬于達到業績條件才可行權的股份支付，由條件可知，估計的等待期為1年。計價使用的是授予日（2007年1月1日）的公允價值。12月31日的會計處理為：

　　12月底估計可行權權益工具的數量=1，000股

　　確認金額=12月底估計可行權權益工具的數量×授予日公允價值=1000×10=10000元

　　借：管理費用10000

　　　　貸：資本公積10000

　　④針對B公司的服務的股權支付屬于以權益結算的股份支付換取其他方服務。若B公司服務的公允價值不能可靠計量，A企業應以服務取得日即1月31日的股票公允價值入賬。會計處理為：

　　借：管理費用 1100（100×11）

　　　　貸：資本公積 1100

　　⑤2月15日，10名職工行使權力，該公司的會計處理為：

　　轉為股本的金額=行權人數×實際行權的數量×每股面值=10×10×1=100元

　　借：資本公積100

　　　　貸： 股本 100

　　其他股份的具體行權類似（略）。

　　（二）以現金結算的股份支付

　　以現金結算的股份支付與以權益結算的股份支付的主要區別在于前者確認為負債，后者確認為權益，即以現金結算的股份支付應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。

　　1. 初始確認與計量

　　授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應當在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。

　　2. 再確認與計量

　　在資產負債表日，后續信息表明企業當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權水平。企業應當在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益。

　　二、與國際財務報告準則的不同

　　（一）核算的范圍

　　《國際財務報告準則第2號—— 以股份為基礎的支付》（IFRS2）規定了企業以股份為基礎的所有支付活動，既包括對企業職工支付的以股份為基礎的薪酬，也包括為換取商品而以股份為基礎的支付。在我國，換取商品所引起的股份支付在《非貨幣性資產交換》等準則中規范，股份支付準則主要規范企業換取職工和其他方提供的服務的股份支付。

　　（二）公允價值的確定

　　我國準則只提到權益工具的公允價值應當按照《金融工具確認和計量》準則確定，沒有具體規定現金結算的負債的公允價值在后續期間如何計量。IFRS2對公允價值的計量有明確的規定，更具有可操作性，對現金結算的后續期間的負債的公允價值，運用了期權定價模型，而且還指出了如果權益性工具的公允價值無法可靠估計，則以內在價值計量權益性工具，并將內在價值的變動確認為損益。

　　（三）給與業績條件下的股份支付的給與期（等待期）的估計

　　我國準則指出，對于可行權條件為規定業績的股份支付，應當在授予日根據最可能的業績結果預計等待期的長度，沒有規定隨著后續信息調整等待期。IFRS2規定，若業績條件為非市場條件時，如果企業后續信息表明給與期間的長度與以前估計的不同，如果有必要的話，主體應修訂對給與期間長度的估計。

　　（四）選擇性股份支付

　　IFRS2對選擇性股份支付的確認與計量進行了詳細的規定，具體分為安排條款為對方提供了結算選擇權、安排條款為主體提供了結算選擇權兩種情況。由于我國此類業務較少，準則沒有對此進行規定。