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      計算機(jī)軟件資產(chǎn)的會計處理

      來源: 《四川會計》 王峰娟 編輯: 2003/11/25 09:13:09  字體:

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        計算機(jī)軟件指計算機(jī)程序及其文檔。計算機(jī)軟件分為系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件兩大類。系統(tǒng)軟件是指為管理、控制和維護(hù)計算機(jī)及外部設(shè)備,以及提供計算機(jī)與用戶界面等的軟件,如操作系統(tǒng)、各種語言處理程序、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等。應(yīng)用軟件主要用于解決一些實際的應(yīng)用問題,如自動化生產(chǎn)線控制程序、管理軟件、財務(wù)軟件等??梢?,計算機(jī)軟件有助于產(chǎn)品的形成,有助于提高生產(chǎn)和管理的效率,是企業(yè)的二項有用的資源。隨著計算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用范圍的擴(kuò)大及應(yīng)用程度的加深,企業(yè)的計算機(jī)軟件資源有進(jìn)一步增多的趨勢。

        一、計算機(jī)軟件的會計處理由于會計準(zhǔn)則對計算機(jī)軟件的會計處理沒有統(tǒng)一規(guī)范,在實務(wù)中有的將其費(fèi)用化,直接在當(dāng)期損益中扣除;有的將其資本化,分期攤銷計入損益,這種會計處理的差異造成了會計信息的不可比。

        但費(fèi)用化有以下不足:其一,忽視了計算機(jī)軟件的特點。一般來說,計算機(jī)軟件的使用期較長,一次性支出較大且受益期在一個會計年度以上。其二,造成資產(chǎn)減少,收益減少,不利于對企業(yè)未來現(xiàn)金流量和盈利能力作出合理估計。其三,不利于軟件的管理。由于賬面沒有記錄,遺失、被竊或疏于使用和維護(hù)的可能性增加。而資本化能彌補(bǔ)上述缺陷,但全部資本化的作法也欠妥當(dāng)。應(yīng)該按照重要性原則,對符合一定標(biāo)準(zhǔn)如使用年限在一年以上,單位價值在2000元以上的予以資本化,否則計入當(dāng)期費(fèi)用。由于計算機(jī)軟件使用年限較長,沒有實物形態(tài)(磁盤只是介質(zhì)),應(yīng)資本化為無形資產(chǎn),計入“無形資產(chǎn)-計算機(jī)軟件”科目。

        二、不同方式取得計算機(jī)軟件的會計處理

          (一)購入計算機(jī)軟件

          1.與固定資產(chǎn)一同購入。與固定資產(chǎn)一同購入的計算機(jī)軟件,如果與固定資產(chǎn)不可分,無論是否單獨(dú)計價,都作為固定資產(chǎn)而不是無形資產(chǎn)核算,如生產(chǎn)設(shè)備的自動化控制程序;如果與固定資產(chǎn)可以分開,且能單獨(dú)計價,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn),按購入成本入賬。

        2.單獨(dú)購入。單獨(dú)購入的計算機(jī)軟件,應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行會計處理:

          (1)單獨(dú)購入用于生產(chǎn)經(jīng)營或管理,應(yīng)按購入成本確認(rèn)為無形資產(chǎn);

          (2)單獨(dú)購入用于研究與開發(fā),如果研究與開發(fā)活動結(jié)束,該軟件還能另作他用,則應(yīng)按購入成本資本化為無形資產(chǎn);如沒有其他作用,則應(yīng)計人“研究與開發(fā)費(fèi)用”,按研究與開發(fā)具體準(zhǔn)則處理;

          (3)單獨(dú)購入用于構(gòu)成產(chǎn)品的組成部分,應(yīng)視這種軟件是否可以復(fù)制來決定,如果可以復(fù)制,應(yīng)將軟件原版的購大成本資本化為無形資產(chǎn),以后各期攤銷計人產(chǎn)品成本;如果不能復(fù)制,也就是說要為每件產(chǎn)品購入一個軟件,則購入時應(yīng)作“存貨”處理領(lǐng)用時計入當(dāng)期產(chǎn)品成本。

        (二)委托開發(fā)形成的計算機(jī)軟件。委托開發(fā)形成的計算機(jī)軟件應(yīng)按實際支付的委托費(fèi)入賬。如果該軟件是用于生產(chǎn)經(jīng)營或管理,應(yīng)資本化為無形資產(chǎn);如果用于研究與開發(fā)且沒有其它用途,則應(yīng)計人“研究與開發(fā)費(fèi)用”,否則就予以資本化為無形資i如果用于產(chǎn)品的組成部分,由于委托開發(fā)形成的軟件,企業(yè)一般可以復(fù)制,因此應(yīng)資本化為無形資產(chǎn)。

        (三)自行開發(fā)形成的計算機(jī)軟件。自行開發(fā)軟件有明確的目的,開發(fā)成功的可能性很大。因此,應(yīng)將開發(fā)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用計入 “研究與開發(fā)費(fèi)用-x軟件”賬戶,若開發(fā)成功,則轉(zhuǎn)人無形資產(chǎn)賬戶;若開發(fā)失敗,則將研究與開發(fā)費(fèi)用計人當(dāng)期費(fèi)用。

       ?。ㄋ模┢渌绞饺〉玫挠嬎銠C(jī)軟件。其它方式如接受投資、捐贈形成的計算機(jī)軟件,其會計處理與上述單獨(dú)購入或委托開發(fā)形成的計算機(jī)軟件的會計處理是相同的。但在計量上則有所不同:投資轉(zhuǎn)入的計算機(jī)軟件應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議金額入賬。接受捐贈形成的計算機(jī)軟件,有市價的應(yīng)按市價計價;沒有市價的一般可以按重置成本入賬。軟件的重置成本一般可按開發(fā)成本要素、開發(fā)過程成本或語句行數(shù)來估算。

        1.按開發(fā)成本要素估算,其計算公式如下:

        重置成本=∈(估計材料消耗量×現(xiàn)行價格)+ ∈(估計人工消耗量×單位人工工時成本+其它費(fèi)用如折舊、水電、力公等費(fèi)用

          2.按開發(fā)過程成本估算,就是把軟件開發(fā)分成系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、程序設(shè)計和軟件測試四個階段,按每個階段的工作量和每工作量的成本計算并加總。

        3.按語句行數(shù)進(jìn)行估算,即根據(jù)軟件的程序、編碼行數(shù)、每日工作量、工作日成本來計算,其計算公式為:

        重置成本=編碼行數(shù)/日工作量定額×工作日成本

        另外,還有盤盈的軟件,應(yīng)按市價或重置成本計量比照固定資產(chǎn)盤盈進(jìn)行核算。

        三、計算機(jī)軟件資產(chǎn)的攤銷資本化的計算機(jī)軟件資產(chǎn)應(yīng)在一定受益期內(nèi)系統(tǒng)攤銷,計入相關(guān)費(fèi)用。

       ?。ㄒ唬備N方法。我國會計制度規(guī)定,無形資產(chǎn)按直線法進(jìn)行攤銷,但可以根據(jù)計算機(jī)軟件資產(chǎn)的特點及用途,按以下三種方式進(jìn)行攤銷:

        1.直線法。即將計算機(jī)軟件資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均攤銷。由于計算機(jī)技術(shù)發(fā)展很快,軟件產(chǎn)品周期較短,攤銷期一般不超過5年。這種方法適用于各期受益均衡的軟件,如管理信息系統(tǒng)軟件等。

        2.產(chǎn)量法。即將計算機(jī)軟件資產(chǎn)按預(yù)計產(chǎn)量進(jìn)行分配。

        當(dāng)期攤銷額=計算機(jī)軟件資產(chǎn),預(yù)計總產(chǎn)量×當(dāng)期產(chǎn)量

        這種方法適用于與產(chǎn)品產(chǎn)量有直接關(guān)系的軟件,如購入的可復(fù)制的作為產(chǎn)品的二個組成部分的軟件;委托開發(fā)或自行開發(fā)作為產(chǎn)品的一個組成部分的軟件等。

        3.加速攤銷法。與固定資產(chǎn)加速折舊相同;在使用前期多攤,在使用后期少攤。這種方法適用于更新速度很快的軟件。

        以上三種方法各有其適用條件,應(yīng)允許企業(yè)根據(jù)自己的情況選擇使用。

       ?。ǘ嬏幚?。根據(jù)會計準(zhǔn)則和股份有限公司會計制度,無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入“管理費(fèi)用”,但這樣處理過于簡單化,應(yīng)本著誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則,分別計入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其它業(yè)務(wù)支出和研究與開發(fā)費(fèi)用等。

        對于計算機(jī)軟件資產(chǎn)的攤銷額,直接構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的計人“生產(chǎn)成本”,直接用于生產(chǎn)過程和提供勞務(wù)的計入“制造費(fèi)用”,用于行政管理的計入“管理費(fèi)用”,用于出租業(yè)務(wù)的計入“其它業(yè)務(wù)支出”,用于研究與開發(fā)活動的計入“研究與開發(fā)費(fèi)用”。如果有多種用途,可分配計人有關(guān)科目或由主要受益者承擔(dān)。

        四、計算機(jī)軟件的維護(hù)與升級費(fèi)用的會計處理為了保障計算機(jī)軟件的運(yùn)行正常需要經(jīng)常進(jìn)行維護(hù),為了提高其使用效率或增加新的功能需要進(jìn)行升級。維護(hù)與升級發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)該根據(jù)重要性原則和配比原則來處理。如果金額較小,按照配比原則計入相關(guān)費(fèi)用科目;如果金額較大則應(yīng)予以資本化。

        五、計算機(jī)軟件的減值和盤虧計算機(jī)軟件在應(yīng)用過程中,由于技術(shù)的進(jìn)步或生產(chǎn)經(jīng)營的變化造成價值減少或需提前退出使用過程,應(yīng)將減少的價值或攤余價值計入相關(guān)費(fèi)用,同時沖減“無形資產(chǎn)-計算機(jī)軟件”。

        計算機(jī)軟件的盤虧應(yīng)比照固定資產(chǎn)的盤虧處理,將凈損失計入營業(yè)外支出。

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