今天，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟正以人們始料不及的速度迅速發(fā)展，在短短的幾年時間里，作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟重要組成部分的電子商務(wù)已經(jīng)走進人們的視野并對傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易產(chǎn)生了強大的沖擊，這種沖擊猶如一場革命，打破了時空界限，改變了貿(mào)易形態(tài)。在這種背景下稅收工作客觀上面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。

　　一、電子商務(wù)的現(xiàn)狀

　　電子商務(wù)，即EB（Electronic Business）或EC（Electronic Commerce），它是利用互聯(lián)網(wǎng)進行的貿(mào)易或商務(wù)活動。電子商務(wù)是在企業(yè)、客戶、供應(yīng)商、銷售商等商業(yè)鏈條中鋪設(shè)一條信息高速公路，把各個環(huán)節(jié)連接在一起，以最高的效率、最快的速度和最低的成本，使用戶把握稍縱即逝的商機，贏得新經(jīng)濟中的競爭優(yōu)勢。全社會都意識到，我國的經(jīng)濟發(fā)展又遇到了一個前所未有的機遇。經(jīng)歷過農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟之后，我們將不可避免地迎來了建立在互聯(lián)網(wǎng)上的知識經(jīng)濟、信息時代。世界將被“一網(wǎng)（互聯(lián)網(wǎng)）打盡”，也有人說是“e網(wǎng)（電子商務(wù)）打盡”。傳統(tǒng)企業(yè)將無一例外地卷入其中。傳統(tǒng)的商業(yè)模式將融入到新的電子商務(wù)之中。一項由信息產(chǎn)業(yè)部和賽達網(wǎng)共同舉辦的調(diào)查顯示，截止到2000年3月底，我國已有消費類電子商務(wù)網(wǎng)站1100多家，其中購物類網(wǎng)站近800家，拍賣類網(wǎng)站有100家左右，服務(wù)類網(wǎng)站中遠程教育網(wǎng)站180家，遠程醫(yī)療網(wǎng)站20家。2000年電子商務(wù)交易額達4億元，比上一年增長兩倍。據(jù)專家預測，在未來5年內(nèi)，電子商務(wù)貿(mào)易額將占到全球貿(mào)易額的四分之一。這種爆炸式的增長，蘊藏著無限商機。這也正是電子商務(wù)之所以激動人心的地方。在電子商務(wù)迅猛發(fā)展過程中表現(xiàn)出來的快捷、直接、便利、開放、隱匿等特性，已對傳統(tǒng)貿(mào)易帶來了巨大沖擊，尤其對我們現(xiàn)行的稅收體系帶來了新的挑戰(zhàn)。

　　在電子商務(wù)活動中，每筆具體業(yè)務(wù)由于信息流、資金流和物流的不同而不盡相同，因此電子商務(wù)的具體運作方式可以說是多種多樣的。不論資金流和信息流的流向和流通方式如何，即不論洽談過程和簽約過程是如何進行的，不論資金是如何劃撥的僅從電子商務(wù)物流的角度來考慮，貨物的最終交付要么在網(wǎng)上進行，要么在網(wǎng)下進行。因此可將電子商務(wù)分為三種類型：在線交易（online）離線交易（offline）以及半在線半離線交易。不同的電子商務(wù)方式對現(xiàn)行稅收有不同的影響。離線交易對傳統(tǒng)稅收基本沒有影響。因為在離線交易的情況下，盡管合同的談判、簽訂等都可以通過互聯(lián)網(wǎng)來進行，但交易雙方最終還需要辦理實物交割業(yè)務(wù)。在線交易會對傳統(tǒng)稅收產(chǎn)生很大的影響。在線交易方式下，賣方可以利用互聯(lián)網(wǎng)銷售計算機軟件、音樂、各種咨詢服務(wù)和金融服務(wù)。當這些商品以電子形式交付時，其交易過程不受地域空間的限制，傳統(tǒng)稅收體系很難對其進行監(jiān)控。半在線半離線交易是指既包括有形貨物交換又包括無形商品（如驅(qū)動程序等）交換的交易，如生產(chǎn)線、數(shù)控設(shè)備等，這種交易已經(jīng)在含有知識產(chǎn)權(quán)的國際貿(mào)易中大量出現(xiàn)。其中，有形貨物的支付還需要進行實物交割，但是與有形貨物相配套的無形商品的交易也會產(chǎn)生類似于交易一樣的問題。

　　二、電子商務(wù)對稅收的影響分析

　　目前，雖然我國的電子商務(wù)還只是在起步階段，可它對傳統(tǒng)商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)和稅收制度和征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

　　（一）應(yīng)稅所得的性質(zhì)變得難以確定。多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都做了區(qū)分，以適用不同的征稅辦法。但是電子商務(wù)將原先以有形資產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，即電子商務(wù)在城交易情況，從而使得有形商品、無形資產(chǎn)和特許權(quán)之間的區(qū)別變得模糊，稅務(wù)征管部門很難確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費，導致稅務(wù)處理上的混亂。

　　（二）稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊。目前包括我國在內(nèi)的世界上多數(shù)國家都實行來源地稅收管轄權(quán)，即一國政府對本國居民的境內(nèi)外所得以及非本國居民的境內(nèi)所得擁有稅收征管的權(quán)力，由此引發(fā)的國際重復課稅，通常以雙方稅收協(xié)定的方式免除。然而互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使地域界限變的模糊，很難辨別服務(wù)提供者的所在位置，也就無從得知經(jīng)濟所得的來源地?？梢?，電子商務(wù)的發(fā)展必然弱化稅收來源地管轄權(quán)。另外，國際貿(mào)易一體化和一些先進技術(shù)的使用，也對以控制地為標準來判斷居民身份的居民管轄權(quán)造成沖擊，由此引發(fā)的避稅問題越來越嚴重。

　　（三）稅收稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管模式建立在各種票證和賬簿等紙質(zhì)憑證的基礎(chǔ)上，通過對其有效性、真實性和合法性等的審核來達到管理和稽查的目的。電子商務(wù)實行的是無紙操作，各種銷售依據(jù)都是稍縱即逝的電子信息流形式存在，而且可以輕易地修改、刪除而不留痕跡，甚至連交易的標的物（商品）本身都是虛擬的電子數(shù)據(jù)，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的管理對象。同時，隨著計算機加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，網(wǎng)上企業(yè)的相關(guān)資料一般都沒有密碼保護，給稅務(wù)人員搜集相關(guān)信息帶來困難?？梢哉f，電子商務(wù)的無紙化給稅收征管稽查帶來了前所未有的困難。

　?。ㄋ模﹪H避稅問題復雜化。電子商務(wù)的發(fā)展促進跨國公司集團內(nèi)部功能一體化，利用互聯(lián)網(wǎng)可以更加容易地進行逃避稅。只要擁有一臺計算機，一只“貓”（Moden）和一部電話，任何一個公司可以利用其在避稅地設(shè)立同站與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個合法經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫。同時，電子貨幣和信息加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，也使納稅人在交易中的定價更為靈活和隱蔽，關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價很難找到可以參照的“正常交易價格”。目前，通過離岸金融機構(gòu)和電子貨幣避稅的案件時有發(fā)生，這一切均有可能導致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復雜化。

　　三、電子商務(wù)稅收問題的解決對策

　　面對電子商務(wù)對稅收的挑戰(zhàn)，我們不能畏縮，無所作為，更不能坐著觀望，漠然視之。應(yīng)勇敢的迎接挑戰(zhàn)，采取相應(yīng)的措施解決問題。

　　（一）電子商務(wù)雖然具有虛擬化的特征，但是電子商務(wù)的資金流和物流仍然存于一定的時空當中。在在線交易的電子商務(wù)中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的稅收征管中，稅務(wù)機關(guān)難以追蹤、掌握、識別買賣雙方“海量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計稅依據(jù)。但是，電子商務(wù)交易中的雙方，必須通過銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據(jù)、支付款等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算機中。以支付體系為重點，可使稅務(wù)機關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。這種方法盡可能地避免了與私人隱私權(quán)保護問的沖突，而且我國金卡工程、金關(guān)工程和金稅工程的建設(shè)已經(jīng)有了相當?shù)幕A(chǔ)，技術(shù)上實施的可能性比較大。從管理的角度來看，盡管稅務(wù)機關(guān)對物流很難控制，由于能比較好地控制資金流，因此是一種比較可行的方法。

　?。ǘ﹄娮由虅?wù)的課稅易采用源泉課稅法。通過對網(wǎng)上交易行為分析可以看出，買方是通過瀏覽互聯(lián)網(wǎng)上賣方的商業(yè)購物網(wǎng)點或服務(wù)網(wǎng)站，確定自己所需的物品和勞務(wù)，然后通過設(shè)在銀行的電子賬戶進行交易結(jié)算來完成交易行為的。設(shè)有商業(yè)服務(wù)網(wǎng)站的網(wǎng)絡(luò)用戶所使用的電子賬戶和接受網(wǎng)上服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)客戶的電子賬戶是固定的，稅務(wù)機關(guān)可以通過電子賬戶來監(jiān)控網(wǎng)上交易，并通過銀行征稅。因此要對網(wǎng)上交易實行源泉課稅。

　　（三）建立符合要求的稅收征管體系，強化征管。一方面，我國應(yīng)借鑒電子商務(wù)發(fā)達國家均采用的屬人原則確定居民管轄權(quán)，這樣做使得居民概念的確定很清楚，實務(wù)操作簡便，只要是本國居民所從事的電子商務(wù)活動就的征稅。而我國目前仍以收入來源地和管轄權(quán)為主。另一方面，我國已全面實行以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收征管模式，電子商務(wù)的出現(xiàn)與發(fā)展給這一征管模式提出了更高的要求。其一是應(yīng)進一步加強稅務(wù)機關(guān)的自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與其他國家稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；其二是應(yīng)積極推行電子報稅制度，實行數(shù)字認證和納稅資料備案制度，強化征管。

　?。ㄋ模┘訌妵H稅收的協(xié)調(diào)與合作，減少逃避稅的可能性。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展加快世界經(jīng)濟全球化、一體化進程，它涉及的稅收問題必然國際化。單靠一國稅務(wù)當局很難解決所有問題，必須加強國際稅收的協(xié)調(diào)與合作。我們一方面要關(guān)注世界各國電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對策；另一方面，要加強與世界各國的合作，在總體稅制上保持協(xié)調(diào)，甚至在其他經(jīng)濟政策上都要廣泛協(xié)調(diào)，加強在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際合作，加強監(jiān)控，共同打擊偷稅和避稅，防范稅收流失。從而使我國稅收與國際稅收協(xié)調(diào)一致。