企事業單位會計電算化系統的建立和應用，加快了會計信息處理的速度，提高了會計信息處理的質量，同時也大大增加了會計電算化系統內部質量控制的風險。會計電算化系統內部質量控制風險比較隱蔽，難以發現，如不引起足夠的重視，將會給單位和國家帶來重大危害。廣大會計人員在應用會計電算化系統進行財務管理工作時，應充分認識到會計電算化系統可能存在的內部質量控制風險。本文從會計電算化系統內部質量控制的角度對目前會計電算化系統存在的幾種風險作一探討。

　　一、會計電算化系統內部質量控制的特點

　　與手工會計系統相比，會計電算化系統的內部質量控制具有以下幾個方面的特點：

　?。ㄒ唬嫈祿幚砀叨燃谢?、自動化這不僅保證了數據處理的及時性。提高了處理效率，更重要的是保證了會計數據處理的一致性、完整性和準確性。有助于避免或減少人為錯誤的發生。

　　（二）會計數據的存儲隱蔽化

　　會計數據都是以電磁信號或光信號的形式存儲于存儲介質中，大量的審計線索是審計人員肉眼不可見的，對審計線索的篡改、銷毀和復制也不會留下任何痕跡，手工會計系統中所要求的劃紅線并簽章的改錯方法失去了用武之地，這大大增加了會計電算化系統內部質量控制的風險。

　　（三）會計數據輸入輸出的介質化

　　這是整個會計電算化系統數據處理速度最慢的一個環節，極易導致數據輸入的錯誤，必須設立有效的數據輸入校驗措施，保證數據的有效輸入。

　?。ㄋ模﹥炔抠|量控制的程序化

　　會計電算化系統使人工不能直接參與內部質量控制工作，只能通過相應的程序來自動完成，如操作權限控制、數據權限控制等。

　?。ㄎ澹嫈祿拇a化

　　在會計電算化系統中，需要對會計數據統一編碼，這樣有助于會計數據的快速高效處理。

　?。┤藛T要求的現代化

　　會計電算化系統的管理、操作和維護人員，不僅需要熟練掌握信息系統的理論和知識，也需要具備當的會計知識，這樣才能保證會計電算化系統的安全可靠運行。

　　二、會計電算化系統內部質量控制的幾種風險

　　針對會計電算化系統存在的特點，會計電算化系統內部質量控制的風險主要有以下幾種：

　　（一）系統風險

　　系統風險是指會計電算化系統本身由于會計軟件內部質量控制制度不夠嚴密等原因造成的風險，它包括以下幾個方面的主要內容：

　　1.所使用的會計軟件沒有通過財政部門的評審就投入使用，其內部質量控制性能不完善。

　　2.所使用的會計軟件使用前已通過財政部門的評審，但在使用過程中由于各種原因，系統已被程序員、有關技術人員利用工作之便非法調用甚至修改，系統的內部質量控制性能遭到破壞。

　　3.所使用的會計軟件隨著時間的推移，其內部的會計核算方法與現行的會計制度可能存在不一致的地方。

　　4.會計電算化系統的內部質量控制制度不夠嚴密，難以識別不同的操作者所具有的操作權限，甚至無法區別操作者是否合法，不能全面發揮預防、檢測和糾正錯弊的功能。

　　5.當會計電算化系統由計算機技術人員和單位財會人員共同開發時，一方面，由于技術人員對財會業務不熟悉，沒有全面弄懂用戶要求就開始設計系統，另一方面，財會人員對系統人員的有關技術術語望而生畏，難以準確表達其需求，所設計系統的內部質量控制性能很難符合用戶的要求。

　?。ǘ╁e誤的連續性風險

　　手工會計中，從憑證到日記帳、明細帳、總帳均由不同人員計算登錄，并定期核對。所以幾個人同時出錯的可能性極?。欢跁嬰娝慊到y中，只要某一環節處理出錯，將會引發其他環節的一系列錯誤，這就是錯誤的連續性風險。

　?。ㄈ╁e誤的重復性風險

　　在手工會計中，會計人員在會計業務處理過程中重復出現同一錯誤的可能性很??；而在會計電算化系統中，一旦程序出現了錯誤甚至被非法篡改或被嵌入了舞弊的子程序，則系統將以同樣的錯誤快速地處理所有的會計業務，后果十分嚴重。

　?。ㄋ模┤藛T操作風險

　　這種風險是由于會計電算化系統的操作人員、技術人員和維護人員等在工作過程中由于主觀或客觀的因素而造成的風險，它包括以下幾個方面的主要內容：

　　1.會計電算化系統的程序、數據、文件等均保存在磁性介質上，他們很容易被仿造、復制和修改，并不會留下任何痕跡，磁性介質在受熱、受潮、彎曲、強磁場等因素的影響下都會損壞，造成會計信息的丟失。

　　2.原始數據一旦錄入，大部分處理均由計算機自動完成，處理過程中出現的錯誤，很難追查責任人員。操作人員在錄入數據時可能發生錯誤，更有甚者，在錄入數據時人為采用虛構、修改、省略、重復錄入、延遲錄入等手段造成會計信息的失真。

　　3.數據庫技術和網絡技術的運用，使得數據資料的共享程度提高，如果沒有有效的控制措施，有關操作人員就會非法操作，超越自己的權限進行操作，有關技術人員、維護人員利用工作之便就會修改程序、刪除或篡改有關文件等。

　　4.獲得授權對系統進行管理維護的管理人員、技術人員，在進行非法操作時很具欺騙性，手段更隱蔽，往往很難及時發現。他們甚至利用工作之便竊取有關商業機密，非法獲取有關會計數據等。

　?。ㄎ澹┕芾盹L險

　　這是指會計電算化系統的有關管理制度不完善、不健全而引起的風險。會計電算化系統在處理方式和內部結構上和原來的手工會計系統存在著較大的差別，原來的一系列管理制度已不能適應會計電算化系統管理工作的需要。要保證會計電算化系統的正常、安全、有效運行，必須建立健全一系列管理制度，否則不但不能很好地發揮會計電算化系統的作用，而且還會造成單位會計工作的混亂，給各種非法舞弊行為以可乘之機，甚至會給國家、社會、集體造成無法挽回的損失。

　　三、會計電算化系統內部質量控制的主要措施

　　對會計電算化系統中存在的種種內部質量控制風險，廣大財務人員必須要有充分的認識，并采取有效的風險防范措施，充分發揮會計電算化系統的作用。目前我們可以綜合采用以下幾種措施來防范并減少會計電算化系統中內部質量控制風險的發生，提高會計電算化系統的效率和質量。

　?。ㄒ唬┙⒔∪珪嬰娝慊到y的管理制度

　　要保證會計電算化系統能夠安全、準確、可靠地運行，必須特別重視會計電算化系統的管理工作，建立健全會計電算化系統的各項管理制度。實踐證明，不建立健全有效的管理制度，不嚴格執行這些制度，不但不能很好地發揮會計電算化系統的作用，甚至還會造成單位會計工作的混亂，給國家和集體造成損失。會計電算化系統的管理制度一般包括以下幾個方面的主要內容：各種人員的崗位責任制度，安全保密制度，系統的操作管理制度，數據管理制度，會計檔案管理制度，系統維護管理制度，會計軟件評審制度，系統工作環境制度等。

　　建立健全會計電算化系統的管理制度，不僅應當引起廣大會計人員的高度重視，更應該引起各級領導尤其是財務負責人的高度重視，杜絕并防范由于管理制度不健全不完善而帶來的各種內部控制風險。

　?。ǘ┩晟茣嬰娝慊到y的內部質量控制體系

　　手工會計中那種職權分離、互相牽制的控制方法不能有效地控制會計電算化系統的內部質量控制風險，必須重新建立一系列完善的會計電算化系統的內部質量控制體系，這一內部質量控制體系主要是從組織形式和會計軟件的功能兩個方面來實現的，分為常規控制和應用控制兩類，包括以下幾個方面的主要內容：

　　1.組織控制制度。它是指會計電算化系統在組織結構和責職分離方面建立的內部質量控制制度和保護性措施，它主要包括組織機構的劃分、技術人員與用戶的職能分離、技術人員之間的職能分離等。

　　2.操作控制制度。它是指系統在操作制度方面建立的各種質量控制措施，通過制定和執行標準操作規程來保證系統運行的規范化、制度化以及操作人員的合法化。它主要包括崗位責任制度、系統操作規程、系統環境控制、系統接觸控制、系統后備控制、控制臺記錄規程、操作時間記錄、系統文檔控制標準等。

　　3.開發與維護控制制度。它是指系統在開發維護階段建立的各種強有力的控制措施，包括需求分析控制、系統設計控制、系統測試控制、系統試運行控制、系統運行與維護控制等。

　　4.輸入控制制度。會計電算化系統中輸入的數據量一般較大，有效的輸入控制可以使錯誤的數據輸入比較容易發現并及時得以糾正，一般可以通過確定輸入數據的范圍、兩次鍵入法、復核輸入法、校驗碼控制輸入法等多種方法來保證輸人數據的正確，會計電算化系統在設計時常將這幾種輸入控制法綜合使用。

　　5.處理控制制度。處理控制多為程序化的控制，主要通過系統內部控制程序的運行來自動保證數據處理的正確性，一般通過程序設計和數據結構設計的方法來實現。

　　6.輸出控制制度。它是對會計電算化系統輸出環節的控制，它包括以下幾個方面的主要內容：第一，對輸出結果的正確性進行檢查；第二，對輸出結果接受者的合法身份進行檢查，防止重要經濟信息的非法泄露；第三，對輸出結果的及時性和輸出結果傳遞過程的準確性進行檢查，以保證輸出的會計信息準確、真實、可靠。

　?。ㄈ┘訌姇嬰娝慊到y內部質量的符合性控制

　　符合性控制是對會計電算化系統內部質量控制的完整性、有效性和實施情況進行控制。符合性控制可通過控制抽樣確定控制范圍，找出內部質量的控制弱點，確定內部質量控制的可靠性情況。進行符合性控制時，需要在明確控制目標的基礎上，確定一定的控制標準進行判斷。這些控制標準主要是指內部質量控制系統的健全性、有效性和完善性等方面的控制指標。

　?。ㄋ模┘訌娙耸鹿芾?，提高財務人員素質會計電算化系統是一門邊緣學科，它涉及到財會理論及實務知識、計算機知識、管理科學、信息系統開發技術等多方面的知識，對財務人員的綜合素質要求很高。加強財務人員管理，不斷提高他們的綜合素質，是有效防范會計電算化系統內部質量控制風險的重要措施。要經常對他們開展會計電算化系統內部質量控制風險的防范教育，增強風險防范意識，經常開展政治和業務培訓，不斷提高財務人員的思想素質、職業道德素質和業務素質，對違規人員一定要從嚴處理，直至調離工作崗位。

　　（五）綜合采用多種科學的審計方法，積極開展會計電算化系統的審計工作

　　采用科學的審計方法對會計電算化系統進行有效審計可以大大減少會計電算化系統存在的內部質量控制風險，保證會計電算化系統的正常運行。它主要包括以下幾個方面的內容：

　　1.在審計工作中可以綜合采用多種科學的審計方法，以最大程度地減少內部質量控制風險。目前針對會計電算化系統審計的特點，審計人員在審計工作中采用的審計方法主要有：調查問卷法、模擬測試法、程序分析法、審計控制法、審計軟件法等。

　　2.積極開展會計電算化系統的事前審計，對系統內部質量控制制度的嚴密性、完善性，系統的合規合法性，系統的可審性等進行評價，保證系統合法地、正確地運行。

　　3.積極開展會計電算化系統的事中審計，定期對被審計單位會計電算化系統的內部質量控制制度進行審計，調查了解系統的實際運行情況，找出系統內部控制的薄弱環節，提出改進內部控制的意見，督促被審單位進一步完善內部控制系統。

　　4.重視會計電算化系統的事后審計。通過事后審計，對會計電算化系統的電子帳以及打印輸出資料的真實性、合法性進行評價，對事前事中審計中提出的改進意見執行情況進行監督，尤其要監督檢查被審計單位會計電算化系統內部質量控制薄弱環節的改進情況。