摘　要：在我國已經加入WTO逐步融入世界經濟的時代背景下，制定獨立審計準則必須走國際協調的道路。這是我國國家利益所在，也是我國目前注冊會計師行業現狀所決定的；我國獨立審計準則在實行“拿來主義”的同時必須適應我國國情，而不能照搬國際審計準則和發達國家的審計準則。本文結合我國目前實際情況，提出了在審計準則國際協調進程中的對策。

　　關鍵詞：國際協調 審計準則 經濟全球化

　　一、我國審計準則國際協調的策略選擇——趨同

　　（一）我國經濟的國際化必然要求審計準則的制定走國際協調的道路

　　改革開放以來，我國對外經貿關系迅猛發展，利用外資規模逐漸擴大，對外投資活動日益頻繁。特別是加入WTO后，我國經濟已進人國際化軌道，注冊會計師執業環境、執業要求發生了巨大變化，客觀上要求我國獨立審計準則面向國際，與國際慣例協調。與此同時，我國確立了建立社會主義市場經濟體制的宏偉目標，市場經濟這一反映經濟發展客觀規律，為世界各國通用的經濟模式在我國迅速發展和逐步完善，從經濟上為我國審計同世界審計的協調提供了現實基礎和客觀可能。參與審計準則的國際協調，實際上是為了我國經濟的發展和改革開放的需要。2000年頒布的《企業會計制度》以及之后發布修訂的一系列會計審計準則，使我國企業會計報表提供的會計信息和注冊會計師提供的審計信息進一步為資本市場上所接受。一方面提高了投資者的信心，另一方面降低了我國企業在資本市場上的籌資成本，特別是在國際資本市場上的籌資成本。自改革開放以來，我國會計審計準則逐步實現與國際慣例的協調。對于改善我國投資環境，吸引外商投資，促進我國經濟的快速增長發揮了重要的作用。

　　（二）我國注冊會計師發展的歷史與現狀要求審計準則的制定必須走國際協調的道路

　　注冊會計師是市場經濟發展到一定階段的產物，其發展和完善是市場經濟和產權制度不斷發展和完善的內在要求。在市場經濟發達國家，經過上百年的實踐，民間審計已積累了相當豐富的經驗，有著豐碩的理論研究成果，形成了比較完善的準則體系，許多審計技術方法已成為國際慣例，能夠很好地指導現代審計實踐。我國的注冊會計師在一定程度上，也是依靠政府推動下發展的，而且迄今只有二十多年的歷史。與市場經濟發達國家相比，缺乏實踐經驗，審計理論研究也比較滯后，完全憑自己力量制定和完善反映經濟發展內在要求，符合國際化需要的獨立審計準則尚有困難。正如歷史與現狀都不允許中國的市場經濟發展沿市場經濟發達國家的歷程一樣，我國注冊會計師行業的發展也不能重復發達國家注冊會計師行業的發展歷程，因而必須跨躍式發展。因此，我們單純依靠市場發展的內在要求推動會計市場的發展，再由會計市場的發展產生會計市場主體制定高水準審計準則，而是應該先考慮制定高水準的審計準則，以這些審計準則的規范作用來推動市場主體水平的提高，進一步推動會計市場的加速發展，從而使會計市場對市場經濟的健康發展起到應有的作用。在這種情況下，審計準則要對實踐有一定的超越。因此，在修改制定獨立審計準則時，應當同國際審計準則及發達國家的審計準則相協調借鑒其先進經驗。

　　（三）我國作為國際會計師聯合會的會員國，獨立審計準則應同國際審計準則相協調

　　國際審計準則作為審計準則國際協調的主要產物，已得到許多國家的認同，這些國家已經或正在將其作為制定民間審計準則的基礎。近年來世界銀行及其他國際組織，力促IFAC更加關注公共利益問題以便代表國際職業界扮演監管角色。1999年IFAC決定取消會員委員會（Memb.ershipCommittee），成立遵循委員會（ComplianceCommittee）。該委員會的職責是確保所有會員組織履行其會員義務，使國際會計師聯合會實現協調一致的準則，在世界范圍內更快地發展會計職業，為公共利益提供最高質量的服務目標。我國作為IFAC的會員國制定獨立審計準則時，也應與國際審計準則相協調。

　　（四）我國獨立審計準則制定與實施的實踐證明我國完全可以走國際協調的道路

　　我國已發布實施的獨立審計準則中已經大量引進國際通行的做法，如注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的態度以應有的職業謹慎執行審計業務。在接受審計委托前，應當對客戶進行充分了解。執行外勤工作之前，應當編制審計計劃。有關審計測試應當以了解和評價內部控制為基礎，發表審計意見應以充分、適當的審計證據為依據等。審計準則實施的結果表明，這些國際通行的做法同樣適合于我國，對于促進我國注冊會計師提高審計質量，增強社會公信力起到了應有的作用。可見，我國獨立審計準則與國際慣例的協調已經成為不容爭論的事實。有學者通過對中外審計準則涵蓋范圍的比較以及國內會計報表的分析，認為中外審計準則之間并不存在根本性的差異。

　　二、我國審計準則國際協調的時適選擇——存異

　　（一）市場經濟發育程度對審計準則的影響

　　市場經濟在發達國家已經走過數百年的歷程，市場經濟體系和市場運行機制在這些國家已經相當成熟。而我國市場經濟尚處于發育階段，企業間的交易行為不規范，市場競爭不充分，資本市場起步也比較晚，規模相對較小。而且作為資本市場主體的上市公司的股權結構比較特殊，公司治理結構存在缺陷，出資者缺位，市場化程度不高，有些要素市場也有待進一步發展。社會公眾對市場經濟的發展規律認識不足，適應能力不強。上市公司和投資者尚不成熟，對真實會計信息的有效需求不足，審計報告的真正使用人投資者、債權人、客戶、雇員等對注冊會計師行業及注冊會計師認識不夠，對獨立審計的期望值過高。這些情況無疑都在一定程度上影響注冊會計師事業的發展和獨立審計準則的制定。

　　（二）社會經濟制度對制定審計準則的影響

　　我國現階段仍然是多種經濟成分并存的所有制體制。對國有企業來講，國家主體是社會管理者與生產資料所有者的雙重身份。與此相適應，很多審計客戶的會計報表尚需滿足政府部門管理的需要。與其他國家相比，我國審計準則將更多地體現這些經濟管理部門的要求，政府部門對審計準則制定的參與程度也相對更高，在我國現階段，也只有這樣才能維護我國獨立審計準則的權威性。

　　（三）法律環境和社會道德水準對審計準則的影響

　　依法審計是注冊會計師審計的基本要求，良好的法律環境是民間審計系統有效運行的基本保障。完備的法律體系為發達國家審計準則的制定和實施奠定了堅實的基礎，大為促進了這些國家注冊會計師事業的發展。我國，目前法律體系并不健全，相關法律尚需完善。我國的法律體系類似于大陸法系，法律條款規定的內容必須予以遵循。相應地在制定會計審計準則中也要體現涉及國家規定的相關內容，這些勢必影響獨立審計準則的制定和施行，這也是審計準則社會屬性所決定的。在一個普遍缺乏公信力的社會中注冊會計師很難獨善其身，雖然注冊會計師的職業道德要求要這樣做，這也是我國制定獨立審計準則時不得不考慮的。

　　（四）注冊會計師本身的素質對審計準則的影響

　　國外注冊會計師審計發展已有數百年的歷史，從理論到實務均已形成完整體系，注冊會計師執業水平相對很高。而我國注冊會計師事業是隨著我國改革開放政策而恢復重建的，注冊會計師的業務素質和執業水平沒有達到發達國家的水平。在國外注冊會計師正在為如何改進計算機審計系統，如何完善制度基礎審計和風險基礎審計，如何通過審計優化社會資源配置，進而提高社會效益而做出各種努力時，我國注冊會計師剛開始接觸現代審計概念，注冊會計師隊伍與發達國家會計師在業務素質和執業水平上的差距，必然要求我國在制定獨立審計準則時只能逐步與國際慣例相協調，而不能全盤照搬。此外，審計準則的國際協調應當與涉外經貿制度，會計市場和會計準則的協調同步進行。我國涉外經貿制度、會計市場和會計準則與國際慣例的全面協調尚待時日，在一定程度上也決定了審計準則不可能在近期內完全與國際慣例協調。