[摘　要]管理審計是現代企業內部審計的重點和方向。我國企業內部審計，雖然仍以財務收支為主要內容和以合規性、真實性等為主要目標，但是許多企業已經開始了管理審計嘗試。如何結合內部管理審計的現狀，探索出適合我國國情的內部管理審計已成為審計界比較關注的熱點問題。

　　[關鍵詞]管理審計；公司治理；現狀；對策

　　管理審計是對企業管理效益實現途徑的開發利用和發揮程度以及管理人員素質的審計，是一種面向未來的審計，是現代企業內部審計的重點和方向。管理審計的目的是發現企業管理中存在的薄弱環節和問題，揭露企業經營規劃、投資決策、生產組織、內部控制和管理措施諸方面的失誤與不足，評估人力、財力、物力損失浪費的程度，提出改善管理和提高效益的合理化建議，充分挖掘生產力諸要素的潛力。因此，進行企業內部管理審計具有十分重要的意義。

　　一、企業內部管理審計的現狀

　　管理審計代表了內部審計發展的趨勢，是內部審計發展的較高層次。我國企業內部審計，雖然仍以財務收支為主要內容和以合規性、真實性等為主要目標，但是許多企業已經開始了管理審計嘗試。

　?。ㄒ唬┮牍芾韺徲嬂砟睿卣箯S長（經理）任期經濟責任審計的內容，嘗試進行任期管理責任評價

　　在建立現代企業制度過程中，按照管理科學的要求，許多企業將管理審計的思想和方法運用于廠長（經理）任期經濟責任審計，使其在內容和方式上得到了有效的拓展和深化，不僅進行合規性、真實性審計評價，而且兼顧經濟性、效率性、效果性評價，更加有效地發揮了審計的作用。

　　（二）內部控制審計

　　主要以控制測試來評價控制系統，找出薄弱環節及至失控部位，并提出改進措施消除隱患，達到健全系統、改善控制、防范風險、提高效益的目的。該項審計的對象雖然涉及了管理和控制活動，但目前主要限于合規性、遵循性目標評價，較少進行內部控制經濟性、效率性、效果性的深層次綜合研究。

　?。ㄈ┙洜I效益審計

　　有些企業以增收節支、開源節流、扭虧為盈等為主要目的，審查生產力各要素的運用情況，以改進生產經營工作，謀求最大限度地利用現有資源，充分發掘人力、物力、財力資源的潛力，實現最佳的經濟效益。它主要著眼于對企業現實物質條件和技術條件的審查，對提高經濟效益能起切實作用。但它較少對管理組織機構的合理性、管理機制的有效性、管理措施的效果等進行綜合研究與評價，只是初步的經濟效益審計。

　　以上情況表明，企業對管理審計進行了一些有益的探索，取得了一定的成績，但是從總體來看，目前企業對于管理審計工作，無論在認識上還是在實踐上均不全面、不深入，有待于進一步探索和完善。

　　二、企業內部管理審計目前存在的主要問題

　　（一）對管理審計在企業內部治理中的作用認識不足

　　社會主義市場經濟體制尚處于初級階段，企業管理粗放、責任不明、法制不健全、違法亂紀現象較為普遍，會計信息失真比較嚴重，審計的主要功能還是履行監督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的管理職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領域、范圍受到限制，管理審計發展受到影響。

　　（二）內部管理審計法規體系幾乎空白

　　政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據，而內部管理審計的法律體系極不健全，關于內部管理審計的法規更是一片空白。內部審計人員在進行管理審計時，只能依據經驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內部審計結論的權威性。

　　（三）內部審計對象的復雜化和審計內容的廣泛性

　　隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，內部管理審計對象逐步發展到企業集團、股份公司和連鎖店。企業內部管理層次增加，所進行的交易日趨復雜，企業與外部某些企業的關系是母子公司關系或聯營公司關系。同時由于企業的資產重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領域。內部審計的內容包括企業發展戰略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產工藝、產品推銷、研究與開發、人力資源管理、信息系統設計與運行等，凡是對企業商業利益和持續經營有影響的管理因素都是內部管理審計的重要內容。內部管理審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加內部審計的難度，使內部審計人員難以做出正確判斷。由于內部管理審計事項與企業生產經營活動聯系密切，一些敏感事項涉及的人事關系復雜、舞弊手段隱蔽，內部審計人員取證難度較大。

　　（四）內部審計選用審計程序和方法的不確定性

　　傳統的詳細審核方法成本很高，不符合成本效益原則，因此這種方法逐漸被淘汰，只是在某些特殊的情況下被采用。近年來則大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差。又由于現代審計強調成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致審計結論出錯。

　　（五）審計人員的素質不能滿足管理審計需要

　　現代企業制度的建立和組織規模的擴大、市場和貿易的國際化，以及競爭的加劇等因素使得企業經營管理難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業活動的洞察力及審計程序相關知識，深刻認識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會計和審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現代管理、工程技術、法律法規等綜合知識。企業現有審計人員多是從財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而對現代管理等知識相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。

　　三、改進現代企業內部管理審計的對策

　?。ㄒ唬┍M快建立健全內部管理審計法規體系，開發管理審計標準

　　審計標準是指審計人員對被審計事項進行評價的依據，離開了審計標準，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進行客觀的評價和監督。由于企業的情況千差萬別，內部管理審計機構可以自行開發適合本企業的管理審計標準，內部審計人員只有在建立了一整套適合本企業的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內部管理審計工作有法可依、有章可循。抓緊制訂內部審計的法規和條例，將內部審計制度用法律的形式固定下來，進一步明確內部審計的重要性和必要性，用法律形式明確內部審計人員的法律責任和權利，制定相應的實施細則和行業、部門的內部審計規章制度，用法律規定內部審計機構的地位、層次，用法律保障內部審計的獨立性。

　　（二）正確認識管理審計在公司治理結構中的重要作用，為管理審計的發展創造良好的環境

　　公司治理的核心問題是委托人如何激勵和約束代理人，使其積極有效地完成受托經營管理任務，以確保股東或投資者財富最大化。僅僅通過財務審計，委托人難以全面了解代理人是否有效履行其受托責任，而管理審計則有利于減少管理活動方面的信息，從而遏制“道德風險”的發生，增強經營管理的透明度，達到控制和抑制“內部人控制”的目的。同時通過管理審計，可以有效地判斷代理人的業績和能力，評價代理人對受托責任的履行情況，促使代理人提高經營管理效率?？梢?，管理審計是改善公司治理結構、提高管理層次水平的重要舉措，企業組織內部應積極為管理審計的開展創造環境和條件，推動管理審計的發展。

　　（三）不斷拓寬管理審計的領域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發展

　　企業要從以檢查、評價為主要內容的內部控制審計向以改善機構運行狀況和推動改革為主要內容的管理審計轉變。審計部門不僅是問題的發現者，而且應成為推動改革的使者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領域，在企業內部控制、風險管理、機構改革、業務創新等活動中發揮積極促進和推動作用。當前可以重點圍繞企業經營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經驗，應以管理審計的理念，逐步拓展廠長任期經濟責任審計評價的內容和范圍，嘗試開展比較全面的任期管理責任審計評價等。

　?。ㄋ模┎粩喑鋵嵑吞岣邇炔繉徲嬋藛T素質，加強審計隊伍建設，是適應市場經濟發展的客觀需要

　　現代社會隨著競爭日趨激烈，新知識、新事物層出不窮，特別是在全球經濟一體化的情況下，能夠適應管理審計工作需要的是一支復合創新型的審計隊伍，這就要求審計人員不斷更新觀念，具有創新精神，樹立正確的審計價值觀，增強責任感和事業心，積極進取，不僅要有較高的理論水平，而且還要有較高的綜合業務工作能力，在實際工作中善于抓住時機，靈活運用新技術、新方法，多作貢獻，才能勝任管理審計工作，提高審計質量。

　　搞好管理審計工作任重道遠，首先，要解放思想，轉變觀念，堅持與時俱進，大膽地學習和借鑒國內外先進的審計方法和手段，并在實踐中不斷積累和總結經驗，不斷有所突破，提出新思路。其次，要用發展的觀點去觀察世界，把握時代發展的要求，創造性地開展工作。再次，要從實際出發，找準自己的位置，為企業實現經營目標，當好領導的參謀和助手，發揮應有的作用。只有這樣做，才能充分展現管理審計的生命力，以開拓進取的精神開創內審工作的新局面。因此，加強內部審計行業的隊伍，培養一批高素質的專業審計人才，是推動我國內部審計事業發展的當務之急。

　?。ㄎ澹╈`活運用審計方法，提高審計效果

　　在審計過程中，我們要注重審計方法的運用，為使審計事項的成本最低、效果最好，就要把握全局，突出重點，抓住主要矛盾，采取措施，有效地解決問題。這就要求審計人員要了解整個生產經營過程，不存在漏項，能夠圍繞企業的中心工作在保證審計質量的前提下，盡可能減少不必要的工作。因此要選準審計的重點內容和事項，找到切入點，從中發現控制的薄弱環節，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產生的原因及后果，捕捉改進企業各項經營管理的信息，推動企業發展。目前我國的審計技術相對比較落后，部分手工操作還存在著審計內容不全面、深度不夠、計算結果不夠精準、信息提供不夠及時等缺陷，因此，在運用計算機輔助審計方面還需積極進行探索，改變傳統的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應現代企業的迅猛發展，面對信息革命的挑戰，必須將信息技術與審計業務相結合，將數據審計與系統審計相結合，將傳統方法和技術創新相結合，提高審計的效率和效果。

　　（六）重視預測，開展戰略審計

　　在知識經濟時代，內部審計要更多地參與未來的規劃與決策工作，不能僅僅通過對歷史的回顧、評價和總結就簡單地提出改進今后工作的建議，更應著眼未來，瞄準企業發展的新問題、國內外市場的新動向、產業結構調整及知識經濟發展的新進程，進行有效的預測，對各種不穩定的因素進行判斷，決定是否采取預防和應對措施，以適應未來的變化，使企業立于不敗之地。企業的長遠發展規劃，重大投資決策，產業結構調整，優化組合等都需要有正確的戰略方針。如果戰略決策失誤，企業就有可能破產。戰略審計是管理審計的重要內容之一，也是審計的發展方向。企業內審工作的價值，也能從這種高層次的管理活動中得以體現。

　　[參考文獻]

　　[1]　王以寶。企業管理審計的難點與對策[J].財會月刊，2004，（4）。

　　[2]　鐘淼。內部管理審計風險形成及對策[J].財會月刊，2004，（3）。

　　[3]　周洋等。內部審計風險的成因及防范[J].財會月刊，2004，（5）。

　　[4]　趙如蘭。企業內部審計風險及其成因探析[J].財經科學，2001，（S1）。