一、高校內部審計在內部控制中的作用

　　1.參與學校內部控制制度的制定與修訂，推動學校管理職能的提升。改革開放以來，高校已由過去的單純事業單位轉變為面向社會、面向市場、自主辦學的法人實體。隨著市場經濟的發展，高校辦學經費來源日趨多元化，院校各部門經濟活動日益增多，教學、科研、后勤、基建等部門又因工作性質不同實行不同的財會制度，高校所承擔的責任、壓力、風險也相應增大，這些新變化使得高校內部控制工作更為復雜，加強內部控制制度建設的任務更加緊迫。這在客觀上就要求建立一套完整有序的高校內部控制體系。

　　內部審計作為高校內部管理的一種監督機制，在高校教育經濟活動中有其不可替代的作用，擔當著參與高校內部控制制度制定與修訂的重要任務。為此，高校內部審計部門作為學校內部的管理部門，應深入了解學校內部工作的情況，熟悉本校特點，廣泛參與從規劃制定、經費安排、資金籌集到招生、就業、教學、科研等具體方面的內部控制工作，為高校管理與決策服務，提高高校內部控制水平，促進高等教育事業快速與健康發展。由于內部控制又是一個動態系統，必須在實施中不斷進行調整、充實、完善、更新，因此，作為高校內部審計部門既要參與規劃和設計內部控制的具體制度、方法和程序，又要參與內部控制制度建立后不斷整合、提升、完善、修正的工作。

　　2.監督檢查學校內部控制的執行，并對內部控制進行評價。高校內部審計部門可通過以下途徑定期或不定期地進行監督檢查：一是通過對學校財務收支進行定期審計，加強學校資金和財產物資管理，提高使用效益，保障學校各項事業發展；二是通過對學校國有資產增減變動的真實性、合法性、效益性進行審計，可以保障國有資產的安全完整，促進學校國有資產的合理配置和有效使用，監督國有資產保值增值情況；三是通過對學校大宗物資和設備采購招標、投標的真實性、合法性進行審計，對物資、設備管理使用的效益性進行審計，一方面力求以最低的價格獲得最好的服務質量和最好的服務承諾，另一方面提高物資和設備使用效率；四是通過對校辦企業資產進行審計，可以促進校辦企業順利進行產權制度改革，加強內部管理，規范運作，提高經濟效益；五是通過對學校修繕工程、基建工程的監督和審計，對工程規劃、設計、報建、招標以及開工、施工、竣工、辦理工程結算等各個環節進行有效監控，保障修繕及基建資金的投資效益，為學校節約資金；六是通過對后勤產業經營決策、經營效益進行審計，確保后勤社會化沿著正確的軌道順利進行；七是通過對國家財政撥入的專項資金（如重點實驗室、重點專業、重點學科建設資金以及高校迎接教學工作水平和管理水平評估投入的資金）進行審計，以確保?？顚Ｓ茫箤ｍ椆こ踢_到預期要求；八是通過對學校領導干部任期經濟責任進行審計，促進黨風廉政建設，不斷提高學校經濟管理水平；九是通過對學校各單位創收收入進行審計，保證創收收入的真實性、合法性、合規性；十是通過對高校教學效益、科研效益、服務效益進行審計，論證最佳決策方案，挖掘高校提高經濟效益的潛力，提出改進意見。

　　為了確保高校教育經濟活動在國家法規規定范圍內正常進行，保證教育目標實現，內部審計人員完成監督檢查后就要對內部控制進行評價，主要是對內部控制的健全性、有效性和風險性等進行評價。具體內容有：一是評價高校內部控制制度是否符合國家法律、法規規定；二是評價學校各項教育經濟活動或行為是否符合學校內部控制制度規定的程序和標準；三是評價內部控制制度能否有效保證學校教育目標實現，即是否有效地、經濟地使用學校教育資源，做到合理配置，保證教育經濟活動的效率性、效益性；四是評價學校內部控制制度實施到位后是否能確保會計信息的真實性、可靠性和資產的安全完整；五是在進行學校內部控制的健全性、有效性評價后，確定學校內部控制的風險水平。努力控制、防范、降低、化解由于內部控制缺陷帶來的審計風險，加強風險預測，提高內部審計工作質量。

　　3.提供管理咨詢和增值性審計服務。在學?，F實的教育經濟活動中，相對于監督、評價來說，提供管理咨詢和增值性審計服務并沒有得到足夠的重視，但隨著學校教育經濟活動的多樣化、學校管理科學化，內部審計的這一職能實現將發揮越來越重要的作用。

　　具體來說，學校內部審計主要可通過以下七個方面實現增值服務：一是增加收入，控制和防止收入減少；二是控制教育經濟活動中的成本；三是進行風險評估和投資項目評價；四是在學校內部實行標準操作程序，并密切關注對學校發展起決定性作用的業務程序和相關流程；五是對被審計的程序發出“內部審計糾正行動請求”，進行后續審計跟蹤；六是將審計結果以報告形式定期報送學校各個管理階層；七是保證學校資產的安全。總之，學校內部審計部門通過管理咨詢和提供增值性審計服務，為學校領導者決策提供支持，改進學校業務流程，以應對目前和未來的風險。

　　二、高校內部審計發揮作用的條件

　　1.完善有關審計法規制度。近年來有關部門先后制定并頒布了《審計法》、《關于內部審計工作的規定》、《教育系統內部審計準則》、《教育系統內部審計工作規定》等。但與蓬勃發展的高校教育經濟活動相比，已有的審計法規制度還不很完善，可操作性不夠強，如內部審計處理處罰權限不夠明確。應該建立一套適應社會主義市場經濟條件下教育經濟活動特點的系統、全面、可操作性強的高校內部審計法規體系，以促進高校內部審計工作進一步發展。

　　2.進一步增強高校內部審計的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，其主要表現在內部審計機構的設置上。目前我國高校內部審計機構設置主要有三種模式。第一種模式：作為財務部門的一個分支機構，隸屬于財務部門。第二種模式：單獨設立機構，但與紀檢、監察等部門合署辦公。第三種模式：單獨設立機構，受校長領導，向校長負責并報告工作。

　　第一種模式下，內部審計機構設置無論從層次還是從地位來講都是較差的，不能很好地實現審計的根本目的，制約了內部審計作用的充分發揮。第二種模式下，內部審計機構與紀檢、監察部門職責不同，實行合署辦公會影響各自的工作。第三種模式下，校長是學校法定代表人，是學校最高行政領導人，在其領導下的內部審計機構的監督層次最高，能夠較好地體現它的相對獨立性，有利于實現內部審計工作的客觀公正性。

　　3.進一步改進審計方法，提高審計技術水平，逐步實現內部審計現代化。當今社會已經步入信息化時代，計算機技術和網絡應用越來越普遍，尤其是計算機會計信息系統和辦公信息系統快速普及，會計電算化、工程預決算軟件和辦公自動化軟件被廣泛應用。會計數據、經濟業務信息和管理信息的記錄介質、存取方式、處理程序都發生了改變，計算機技術和網絡環境下的高校內部控制與手工處理系統大大不同，這對傳統的審計方法與技術提出了挑戰。為此，應引進成熟的審計軟件，逐步實現內部審計現代化，并進一步規范審計方法，保證審計質量，降低審計風險，提高審計效益。

　　4.進一步提高高校審計人員綜合素質。首先是提高其思想素質。審計人員應具備一定的政策理論水平，熟悉我國高校管理工作的方針政策，具備良好的職業道德，客觀公正，敢于堅持原則，同一切違反財經法紀行為作斗爭。其次是轉變審計觀念。要以服務職能為核心，把審計工作重點從財務收支監督轉變到經濟責任審計、效益審計上，轉變到提供管理咨詢和增值性審計服務上。最后，提高審計人員業務能力。審計人員除要精通財務會計理論與方法、審計理論與方法、熟悉高校經濟管理全過程和有關高校管理的法律規范外，還應了解WTO規則，具有管理科學、稅務、工程技術、經濟數學、計算機信息系統、法學等方面的知識，具有敏銳的洞察力，對高校內部控制中存在的問題明察秋毫，并及時提出改進建議。