現金流量表審計問題探討

來源: 黑龍江財會·許延明楊淑芝編輯： 2006/03/31 00:00:00　　字體：大小

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　　我國會計準則——現金流量表要求在會計報表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息，從而使財務會計報告所提供的信息更全面、更豐富。然而，筆者在學習的過程中發現，由于現金流量表準則以及其后財政部頒布的一些補充規定中，對補充資料的具體內容解釋得不夠具體，導致個別項目數據的重復計算，從而影響了會計信息的公允性，有必要對此加以規范。

　　數據的重復計算問題，主要有兩個，一是計提的資產損失準備和與之相對應的損失費用；二是計提計入當期損益的債務利息。

　　一、資產損失準備

　　資產損失準備相關項目的重復計算主要包括以下兩種情況：

　　1.壞賬損失在“資產損失準備”和“經營性應收項目”之間的重復計算問題。這里的壞賬損失是指當期實際發生的壞賬損失金額，而不是當期計提的壞賬準備金額，因為在未發生環賬損失的情況下，不存在重復計算的問題。

　　例1：某企業按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，估計壞賬損失率為5％。某年“應收賬款”項目（不考慮應收票據和其他應收款，下同。）期初余額為100萬元，期末余額為叨萬元。本期發生壞賬10萬元。“壞賬準備”賬戶期初余額為5萬元，期末余額為4.5萬元。本期計提壞賬準備9.5萬元。（為簡化起見，假設企業當年未發生其他業務，不考慮所得稅。下同）則：

　　企業當年凈利潤一9.5萬元，經營活動現金流量凈額為O.編制現金流量表補充資料如下：

　　凈利潤 -9.5

　　加：資產損失準備 9.5

　　經營性應收項目的減少（減：增加） 10

　　經營活動產生的現金流量凈額 10

　　補充資料中的經營活動產生的現金流量凈額與實際數比較相差10萬元，即當年發生的壞賬損失額。顯然在企業當年發生壞賬損失的情況下，出現了重復計算的問題。解決這一問題的辦法是：無論當年是否發生壞賬損失，計提的環賬準備均正常處理，但在“經營性應收項目”中，如果當年發生壞賬損失，則做如下處理：若“經營性應收項目”減少，則在加計其減少額時扣除發生的壞賬金額，若“經營性應收項目”增加，則在減其增加頓時加上發生的壞賬金額。

　　根據上述方法對上例調整如下：

　　凈利潤 -9.5

　　加：計提的壞賬準備或轉銷的壞賬 9.5

　　經營性應收項目的減少（減；增加） 0（10－10）

　　經營活動產生的現金流量凈額 0

　　經過上述處理后，調整的結果與實際現金流量凈額相符。

　　上例中沒有考慮所得稅的影響，應當指出的是，即使考慮所得稅的影響，這一解決方法也仍然是正確的，而且即使進行納稅調整，也不影響現金流量的計算。因為所得稅的影響可通過“遞延稅款”項目和“應交稅金”賬戶在“經營性應付項目”的增減變動中得到調整。

　　2.投資損失準備在“資產損失準備”和“投資損失”兩個項目之間的重復計算問題。投資損失準備的重復計算問題與壞賬損失有所不同。這是因為壞賬損失準備只在壞賬實際發生時才會產生重復計算的問題，并且其重復計算的數據是實際發生的壞賬金額，而不是計提的環賬準備金額。而投資損失準備不論是否實際發生資產損失，都存在重復計算的問題，其重復計算的金額就是計提的投資損失準備金額。

　　例2：企業本期計提短期投資跌價損失1萬元。則：

　　企業當年的凈利潤為一l萬元，經營活動產生的現金流量為0.編制現金流量表補充資料如下：

　　凈利潤 -1

　　加：資產損失準備 1

　　投資損失 1

　　經營活動現金流量凈額1

　　與實際數比較二者相差1萬元，即計提的短期投資跌價損失金額。顯然，計提的1萬元投資損失準備被重復計算了。

　　解決這一問題的辦法是：在加計資產損失準備時，正常處理，但在加計投資損失時，應當扣除計提的短期投資跌價損失和長期投資減值損失。如為投資收益，則在減去投資收益時，應當加上計提的短期投資跌價損失和長期投資減值損失。

　　按上述方法上樹中，投資損失為1萬元，則編制現金流量表補充資料如下：

　　凈利潤 -l

　　加：資產損失準備 1

　　投資損失 0（1-1）