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初步審計策略探析
一、初步審計策略的涵義
初步審計策略是指，注冊會計師在審計計劃階段對某個或某組重要認定的審計方法所作的初步判斷，即根據審計計劃所確定的審計范圍，選擇能夠達到審計目的而應當實施的最有效的基本思路和組織方式。例如，根據對被審計單位基本情況的廠解，內部控制制度和審計風險的初步評估，決定是否進行符合性測試；決定實質性測試是否進行抽查；根據重要性原則，決定子公司和聯屬公司的審計方式是采用重點審計還是采用一般審計審閱會計報表；是臺實施預審等等。
初步審計策略町以針對某一會計報表認定制定，也可以針對某一交易循環或交易類別制定。
二、初步審計策略的要素及其關系
初步審計策略包括四個組成要素：①控制風險計劃估計水平。由高到低，其范圍在（o，100％）區間內c②了解內部控制的范圍。范圍在較小到較大之間，了解內部控制程序是不可缺省的。③符合性測試的范圍。可在不進行符合性測試到進行較大范圍的符合性測試之間適當選擇。④實質性測試的范圍：范圍可在較小到較大之間，甚至可以進行詳查。這四個組成要素中，以控制風險計劃估計水平要素為起點，由于這個起點的估計水平不同使其他要素發生不同的變化c前一個要素直接影響后一個要素。町以說，初步審計策略是以對重要性、審計風險的初步評估，特別是控制風險的初步評估為基礎的。只有先估計控制風險計劃水平，才能進一步安排了解內部控制的范圍、符合性測試的范圍以及實質性測試的范圍。
三、兩種極端的初步審計策略
主要證實法和較低的控制風險水平法是初步審計策略的兩種極端方法。前者將控制風險計劃估計水平確定為最高，而后者確定為低，導致了這兩種初步審計策略完全不同。
比較一：各組成要素狀況
初步審計策略 控制風險計劃
估計水平 了解內部控
制的范圍 符合性測
試的范圍 實質性測
試的范圍
主要證實法 最高 較小 較小 較大
較低的控制風險水平法 低 較大 較大 較小
比較二：適用的情形
情形 主要證實法 較低的控制風險水平法
1、自部控制不存在，或存在但執行無效 內部控制設計合理，執行有效
2、進行符合性測試成本大于可節
約的實質性測試成本 進行符合性測試成本小于可
節約的實質性測試成本
3、主要受不常發生的交易和調整分錄影響的賬戶的有關認定、如固定資產、股本、累計折舊、待攤費用等 受大量日常交易影響的賬戶的有關認定，如：主營業務收入、應收賬款、存貨、工資費用等
4、初次審計比再次審計更多地采用此法 再次審計比初次審計更多地采用此法
比較三：兩種初步審計策略的綜合實施成本
主要證實法的綜合實施成本大于較低的控制風險水平法。主要原因是，執行了解內部控制和符合性測試程序的范圍對綜合實施成本的影響不大，而實質性測試范圍大小對綜合實施成本影響較大，且成正向關系。在主要證實法下要求執行較小范圍的了解內部控制和符合性測試程序，而執行較大范圍的實質性測試，因而綜合實施成本較大。在較低的控制風險水平法下正好相反。
四、初步審計策略制定時的考慮
由于初步審計策略各要素的設定不同，會產生很多種不同的策略。根據以上分析，控制風險計劃估計水平評估得越低，采用的審計策略越接近較低的控制風險水平法，審計成本就會越低。因此，在制定初步審計策略時，如果初步評估控制風險略低于最高水平，注冊會計師就有可能決定通過執行追加符合性測試來進一步降低控制風險的估計水平，以修改初步審計策略，進而降低審計成本。這時，注冊會計師應考慮以下兩個問題：①可能性。有沒有可能獲得額外的證據，證明某項或某類認定的控制風險處于一個較低水平？②經濟性c獲取額外證據符不符合成本效益原則？對于這兩個問題，注冊會計師必須考慮控制風險可能降低的程度。如果控制風險從高水平降低到中等水平，對原計劃的實質性測試水平可能產生很小的影響，那么通過執行追加符合性測試進一步降低控制風險是不合算的。另一方面，如果控制風險可從略低于最高水平降低到一低水平，對原計劃的實質性測試可能產生很大的影響，那么通過執行追加符合性測試，尋求降低控制風險估計水平，對審計工作是非常有利的。
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