一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審計(jì)工作中的應(yīng)用

    （一）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)

    對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)就是利用計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審查，以確定其處理和控制功能是否可行。可以通過(guò)測(cè)試數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)完成。

    測(cè)試數(shù)據(jù)技術(shù)是指在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)通過(guò)向被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)（如業(yè)務(wù)樣本），并將計(jì)算機(jī)處理結(jié)果與預(yù)先確定的結(jié)果進(jìn)行比較的方法。其主要應(yīng)用舉例如下：

    1、審計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，可以測(cè)試出計(jì)算機(jī)程序的特別控制，如聯(lián)機(jī)口令和數(shù)據(jù)存取控制是否有效。

    2、從以前處理的業(yè)務(wù)中選擇部分業(yè)務(wù)，或由審計(jì)人員設(shè)計(jì)模擬的業(yè)務(wù)，用電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，將處理結(jié)果與預(yù)先確定的結(jié)果進(jìn)行比較，以確定被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能是否有效。一般將這些業(yè)務(wù)與被審單位的正常業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理。

    3、將測(cè)試數(shù)據(jù)用于整個(gè)測(cè)試程序，通過(guò)建立一個(gè)虛擬單位（例如一個(gè)部門或職工），然后由電算化程序在正常業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，將測(cè)試業(yè)務(wù)歸入該虛擬單位，將被審計(jì)程序?qū)@些檢測(cè)業(yè)務(wù)處理與預(yù)期的結(jié)果進(jìn)行比較，可以確定該電算化程序的處理和控制是否有效。

    4、審計(jì)人員還可以把一批曾經(jīng)處理過(guò)的業(yè)務(wù)進(jìn)行二次處理，以確定被審計(jì)程序有無(wú)非法篡改，被審計(jì)程序的處理和控制功能是否恰當(dāng)有效。這種方法是在以前已經(jīng)測(cè)試過(guò)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，不能用于首次審計(jì)。

    （二）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)

    由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性、可靠性直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的正確與否。實(shí)際工作中比較可行的審計(jì)方法有：

    1、利用電算化系統(tǒng)本身提供的功能進(jìn)行審計(jì)。完整的電算化系統(tǒng)一般都建立有查詢、銀行對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)分析等模塊，可以利用這些模塊提供的功能進(jìn)行審計(jì)。

    2、利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。目前，大多數(shù)電算化會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)是采用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)開發(fā)的，數(shù)據(jù)庫(kù)本身就具有建立、查詢、刪除、修改等各種功能，它能按指定的要求查找數(shù)據(jù)、組織數(shù)據(jù)、打印輸出等。因此，可以利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)。

    3、在沒有實(shí)用的計(jì)算機(jī)輔助軟件的情況下，也可以通過(guò)自行編制查賬軟件或是利用EXCEL等輔助辦公程序來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

    4、利用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)。現(xiàn)在已經(jīng)有比較實(shí)用的審計(jì)軟件，可以方便快捷地對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，這些審計(jì)軟件一般具有以下功能：

   （1）賬簿憑證的瀏覽查詢。利用審計(jì)軟件對(duì)總賬、明細(xì)賬、輔助賬及相關(guān)的記賬憑證進(jìn)行瀏覽和查詢，找出審計(jì)線索。這一功能使審計(jì)所用的數(shù)據(jù)與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)分開，審計(jì)人員可以在時(shí)間和空間方面獲得很大的操作自由；同時(shí)可以保證被審計(jì)單位提供的賬套的惟一性，遏制多套賬的發(fā)生。

   （2）辨別賬套的真?zhèn)巍＠脤徲?jì)軟件導(dǎo)入相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以重新生成會(huì)計(jì)報(bào)表，與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)生成的報(bào)表對(duì)比，可以驗(yàn)證企業(yè)提供電子數(shù)據(jù)與上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否一致，以防止出現(xiàn)“假賬真審”的情況。

   （3）協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)不但能快速方便地進(jìn)行審計(jì)日常抽樣的編碼工作，而且在決定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模、選擇樣本及評(píng)價(jià)方面都能使審計(jì)人員得到幫助。在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。

   （4）異常項(xiàng)目的篩選。通過(guò)審計(jì)輔助軟件的綜合查詢功能，可以方便地查找到一些異常項(xiàng)目。如重要的不常變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目，價(jià)值超過(guò)一定數(shù)額的賬務(wù)記錄。這一功能有助于審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

   （5）日常會(huì)計(jì)資料的分析及計(jì)算。現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行較多的分析，如對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析、對(duì)固定資產(chǎn)和材料成本差異的復(fù)核等。而這正是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的專長(zhǎng)，在以前人工審核需要花費(fèi)很多時(shí)間才能完成的計(jì)算，用輔助審計(jì)軟件可能幾秒鐘就能完成，大大提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。

   （6）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。利用輔助審計(jì)軟件導(dǎo)入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，可以通過(guò)軟件系統(tǒng)內(nèi)置的公式自動(dòng)計(jì)算出相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，幫助審計(jì)人員進(jìn)行盈利能力、負(fù)債能力、變現(xiàn)能力、資產(chǎn)管理等方面的分析。

    （三）進(jìn)行日常審計(jì)工作管理

    審計(jì)部門可以利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件編制年度審計(jì)計(jì)劃、記錄審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況、安排審計(jì)任務(wù)、自動(dòng)生成審計(jì)底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告，還可以對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行有效的管理。

    （四）建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)

    建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)更有效地利用審計(jì)資料，完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)人員可以利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)隨時(shí)檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計(jì)管理的歷史資料、歷年的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿，國(guó)家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)審計(jì)規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)能避免重復(fù)勞動(dòng)，極大地提高審計(jì)效率。

    二、當(dāng)前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)面臨的問(wèn)題及對(duì)策

    （一）缺少真正實(shí)用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件

    要進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)軟件必不可少。但由于需求量小，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)不規(guī)范，以及開發(fā)難度大等原因，好多軟件公司對(duì)開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件并不熱衷。從市場(chǎng)上看，審計(jì)軟件品種較少，實(shí)用性較差，功能比較單一，難以滿足審計(jì)工作的需要。在當(dāng)前的情況下，要把審計(jì)軟件的開發(fā)放到重要的議事日程上，加大資金投入，加快開發(fā)進(jìn)度，保證軟件質(zhì)量，一旦開發(fā)成功，要盡快地推廣應(yīng)用。

    （二）從事計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的人才匱乏

    計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)需要一批既掌握財(cái)會(huì)知識(shí)，又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。但從目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，大多屬于會(huì)計(jì)或工程專業(yè)，對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用局限在上網(wǎng)瀏覽、用WORD打字或是用EXCEL做圖表上，遠(yuǎn)不能滿足計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的要求。這就要求我們一方面加強(qiáng)對(duì)在崗審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的培訓(xùn)，不斷擴(kuò)展和更新他們現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的需要；另一方面也要有計(jì)劃、有重點(diǎn)地培養(yǎng)一批IT審計(jì)人員，對(duì)他們進(jìn)行審計(jì)理論和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，以滿足計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的需要。

    三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)展望

    計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用過(guò)程也是不斷發(fā)展、完善自身的過(guò)程，不久的將來(lái)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)將在以下方面得到推廣及應(yīng)用：

    1、對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件應(yīng)用預(yù)置審計(jì)程序技術(shù)。預(yù)置審計(jì)程序技術(shù)是指根據(jù)審計(jì)人員的需要設(shè)計(jì)相應(yīng)的程序，用來(lái)即時(shí)鑒別出特定的或程序無(wú)法識(shí)別需要審計(jì)人員專業(yè)判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并把他們復(fù)制到審計(jì)人員的文件中。目前，商品化會(huì)計(jì)電算化軟件呈百花齊放的局面，編制軟件采用的語(yǔ)言各種各樣，數(shù)據(jù)存放的格式也各不相同，這都給計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)帶來(lái)了一定的難度。從審計(jì)工作發(fā)展的前景來(lái)看，審計(jì)部門必然要參與會(huì)計(jì)電算化軟件的鑒定，對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件也應(yīng)采用預(yù)置或嵌入審計(jì)程序的技術(shù)以滿足審計(jì)工作發(fā)展的需要。國(guó)外，該技術(shù)現(xiàn)已開始運(yùn)用，不久的將來(lái)也必然會(huì)出現(xiàn)在我們的審計(jì)中，預(yù)置審計(jì)程序技術(shù)為審計(jì)人員提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了最佳的方式及手段。

    2、建立審計(jì)信息化系統(tǒng)。主要指建立一個(gè)審計(jì)工作專用的計(jì)算機(jī)平臺(tái)，通過(guò)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部及與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源的共享。審計(jì)信息化將使審計(jì)監(jiān)督從單一靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)為靜態(tài)到動(dòng)態(tài)結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督，使審計(jì)人員的作業(yè)模式發(fā)生重大變化，不但可以促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)范化，而且能夠使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作更加智能化，大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。審計(jì)工作平臺(tái)應(yīng)當(dāng)嵌入審計(jì)軟件或者工具，至少應(yīng)在審計(jì)平臺(tái)上內(nèi)嵌5種軟件，或者同一軟件滿足5種要求：幫助數(shù)據(jù)下載、系統(tǒng)測(cè)試、數(shù)據(jù)測(cè)試、報(bào)告生成器、綜合性數(shù)據(jù)庫(kù)。未來(lái)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)必將走向集成與軟件化的道路，審計(jì)效率和質(zhì)量將隨之大大提高。

    3、信息系統(tǒng)審計(jì)。電子商務(wù)的推廣，使得人們?cè)絹?lái)越關(guān)注電子數(shù)據(jù)的完整性與可靠性。這種需要促使新的審計(jì)業(yè)務(wù)即信息系統(tǒng)審計(jì)的產(chǎn)生。信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)以判斷計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程。雖然到目前為止，信息系統(tǒng)審計(jì)在全球來(lái)看，還是一個(gè)新的業(yè)務(wù)，但隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)審計(jì)將逐漸受到重視，甚至?xí)蔀榘l(fā)展的主流。