現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會(huì)化大生產(chǎn)特點(diǎn),適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要,體現(xiàn)企業(yè)成為獨(dú)立法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體要求,在國(guó)家法律、法規(guī)的約束下,企業(yè)具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種企業(yè)制度。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,企業(yè)的決策者要求所使用的信息必須及時(shí)、準(zhǔn)確,這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了新的課題。

　　一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)實(shí)中存在的問題

　　早在19世紀(jì)的英國(guó),內(nèi)部審計(jì)就已誕生,隨著二戰(zhàn)后資本主義競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理,使內(nèi)部審計(jì)得到迅速發(fā)展。與西方國(guó)家不同,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在政府審計(jì)的羽翼下建立和發(fā)展起來(lái)的。1985年8月頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》要求縣級(jí)以上政府部門和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度,設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在各級(jí)主管部門的積極推動(dòng)下,內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展,但是與社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)相比,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)制度的建立上,還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后,與西方內(nèi)部審計(jì)相比,差距更大。

　　目前,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)主要存在以下幾個(gè)方面的問題:

　　1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確,獨(dú)立性差。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的,內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo),僅僅強(qiáng)調(diào)它與被審的其它職能部門相對(duì)獨(dú)立,與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大。

　　2、領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。他們可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員,從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入財(cái)務(wù)部門或從財(cái)務(wù)部門中分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的情況,這使得許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄,很難發(fā)揮作用。

　　3、內(nèi)部審計(jì)人員的任命與罷免隨意。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員是直接對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé),因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性,這就使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員有很大的波動(dòng)性,還未等一批內(nèi)審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來(lái)新的一批,這就使內(nèi)審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。

　　二、解決內(nèi)部審計(jì)中存在的問題的意見

　　1、提高認(rèn)識(shí),健全機(jī)構(gòu)。

　　提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性,提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。

　　對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要保持其穩(wěn)定性,要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu),使內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

　　2、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。

　　為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制,必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。在國(guó)際上,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型:(1)受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo);(2)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);(3)受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講,領(lǐng)導(dǎo)層次愈高,愈有保障。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚,在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面不盡一致,所以出現(xiàn)了以下幾種模式:一是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;四是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;五是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種組織模式各有利弊:(1)監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式:由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù),即沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán),而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策,難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。(2)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式:這種模式有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平,但它難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。比較而言,董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式,由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少,地位超脫,相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)。因此,這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。

　　3、由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化,產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化,國(guó)家不再扮演投資者與管理者的雙重角色,而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤(rùn)分配,而企業(yè)則完全做為經(jīng)營(yíng)者。在這種體制下,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性,已不適應(yīng)經(jīng)營(yíng)者的要求。現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì),重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性,它的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。因此,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā),把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上,有利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià),提出有建設(shè)性的建議,為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外,在審計(jì)方法上,變事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。而效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上,如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量,是現(xiàn)代審計(jì)解決的問題。因此,內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。

　　4、逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范。

　　目前,我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)審法律保障,現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,其法律級(jí)次明顯偏低,內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,政府審計(jì)有《審計(jì)法》,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也已陸續(xù)頒布了三批,政府審計(jì)工作規(guī)范也已頒布實(shí)施。相比之下,內(nèi)部審計(jì)這方面的建設(shè)明顯滯后。因此,制定企業(yè)內(nèi)審的法規(guī),保證內(nèi)審的合法身份,使內(nèi)審工作有法可依,內(nèi)審人員有章可循,這已成為刻不容緩的問題。

　　5、改善內(nèi)審人員機(jī)構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)不盡合理,大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)的,獨(dú)立性差,并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。從目前我國(guó)的實(shí)際考慮,在選拔內(nèi)審人員時(shí)僅僅具備財(cái)務(wù)知識(shí)是不夠的,同時(shí)還要具備一定的管理素質(zhì)。另外,我們也可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度,建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度,這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)行列中來(lái),另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。同時(shí)把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來(lái),有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)更新教育,使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。