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中介機構在會計報表審計中 要重視的十方面問題
筆者長期從事稅收征管工作，在涉稅文書審批和日常征管中需要大量地審閱納稅人委托會計師事務所出具的年度會計報表審計報告或專項審計報告。通過審閱這些報告后，筆者經常會發(fā)現，有些中介機構所提供的審核后的財務會計報表與我們稅收征管部門復查的結果相差甚遠，審計結論不能令人滿意。對此，筆者歸納了中介機構會計報表審計工作中要予以重視的十個方面的問題：
1.重視對被審會計報表的審前分析
結合被審企業(yè)所處行業(yè)狀況，通過對被審會計報表整體的審前分析工作，可對被審會計報表合理性作出職業(yè)判斷，進而可初步確定審計重點，為審計計劃的編制提供參考，并且有助于提高審計效率與審計質量。中介機構要重視被審會計報表的審前分析，以便審計過程對審計的重點和重心的把握。
2.重視實質性會計事項的核查
由于一些審計項目的時間比較緊，收費比較低，審計往往走程序，致使要害問題難以查深查透。對于這種情況，審計人員在核對總賬、明細賬、會計憑證和會計報表是否相符等過程中，必須立足于這項事項的真實性與合規(guī)，重點做好對所有會計報表項目每月大額增減會計事項進行實質性檢查工作，核查其會計處理是否合乎適用的會計制度，復核其入賬原始憑證是否合乎有關規(guī)定，查證其交易的真實性，達到提高審計深度與質量的目的。
3.重視對現金流與物流的分析
通過對現金流與物流的分析與檢查，可以有效地發(fā)現虛假交易行為。審計人員必須跳出會計報表審計，才能發(fā)現高手編制的虛假會計報表，其中對審計單位的現金流與物流進行檢查是有效的手段，審計工作僅限于對賬面審計是遠遠不夠的，檢查賬面大額實物資產是否客觀存在是十分必要的程序。
4.重視對實物資產質量與價值的檢查
雖然賬面資產數量與實物數量一致，但是由于技術進步與管理不善或經營方針改變，導致被審單位實物資產賬面價值與市場價值有出入，甚至嚴重背離，造成資產負債表中相應資產價值縮小。中介機構審計人員有責任對被審計單位實物資產的質量與價值進行檢查，并指出資產存在縮水的情形。
5.重視與被審計單位財務以外部門的溝通和取證
審計人員不僅要與財會人員接觸，而且還要多與被審單位的管理層、生產部門、營銷部門、內審部門和勞資部門等部門人員的溝通，并向他們獲取適當的審計證據。這樣有利于審計項目小組成員掌握信息，減少審計結論片面或失實。
6.重視對往來款項目的稽核分析整理
往來款項目是資產負債表構成中的重要項目，直接影響被審計單位所有者權益，審計人員應對往來款項目進行函證或實施替代程序查證工作進行分析，統(tǒng)計得出所核實金額占審計金額的比例；并在審計工作底稿中作出充分說明，進而得出恰當的審計結論。
7.重視對會計報表年初數的審計
在對本年度會計報表進行審計時，并不能排除對會計報表年初數的適應審計，中介機構審計人員應根據專業(yè)判斷，對年初數進行適度審計，排除由于會計報表年初數有關項目嚴重失實導致期末數失實的可能性。
8.重視對關聯(lián)方交易的審計
關聯(lián)方交易是否公允影響被審計會計報表真實性與合規(guī)性。審計人員應該依據行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對關聯(lián)方交易實施專項審計程序，檢查關聯(lián)方交易手續(xù)和交易依據是否合法、公允，并應在會計報表附注中作充分披露。
9.重視對被審會計報表日后事項的審計
會計報表日后事項可以印證會計報表日相關報表項目真實性與正確性；并且有些期后事項影響重大，有必要取證，并在會計報表附注中作充分披露。有些審計人員認為會計報表日后事項不作為審計范圍而未進行適度審計是不對的，應按行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對會計報表日至審計報告日之間的期后事項實施專項審計程序，并視審計情況，對影響重大的期后事項進行調整或披露。
10.重視項目負責人在外勤審計中的現場檢查、復核
會計報表審計工作是一項系統(tǒng)工程，項目負責人應該履行對審計工作底稿的現場一級復核工作，溝通審計情況，從而及時掌握項目小組成員審計情況，發(fā)現問題及時解決，做到審計程序到位、取證充分、不漏不少，提高審計效率。
會計報表審計是一項嚴肅規(guī)范的工作，中介機構應發(fā)揮應有的專業(yè)特長和職業(yè)素質，加強上述審計中的十大薄弱環(huán)節(jié)，切實提高審計效率與審計質量，從而推動企業(yè)提高財務會計報表的真實性與準確性。
（作者單位：杭州市地稅局下城稅務分局）
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