效益審計的核心是對被審計事項的效益進行的評價，而進行效益評價的關(guān)鍵是建立健全一套完整可行且行之有效的指標體系。由于效益審計對象是綜合、復雜的公共支出及其相關(guān)的社會和經(jīng)濟活動，具有能夠可以直接用貨幣計量價值的經(jīng)濟效益和不能夠用貨幣直接計量價值的社會效益和環(huán)境（生態(tài)）效益的特點，所以效益審計評價指標體系的建立健全應當遵循貨幣、實物和勞動量并重的計量原則；絕對數(shù)、相對數(shù)相結(jié)合的指標設置原則；時間、范圍可比性的分析原則；客觀、公正的評價原則；簡明、清晰、扼要和全面的語言表述原則。

　　按照上述原則，我們認為中國效益審計的評價指標體系一般應當包括：經(jīng)濟效益審計評價指標體系、生態(tài)、效益審計評價指標體系和社會效益審計指標評價指標體系等三個部分。

　　一、經(jīng)濟效益審計評價指標體系

　　經(jīng)濟效益的特點是一般均可以直接運用價值量指標、實物量指標或勞動量指標反映其效益的經(jīng)濟性、效率性和效果性，其表現(xiàn)是經(jīng)濟總量的增加。結(jié)合中國社會主義市場初級階段的現(xiàn)狀，我們認為我國經(jīng)濟效益審計的評價指標體系應由以下指標構(gòu)成：

　　1.成本降低率。是反映投資經(jīng)濟性的指標。成本降低率為負表示節(jié)約，說明投資具有經(jīng)濟性。計算方法是：

　　成本降低率=（某項投資的實際成本/該項投資的目標成本）×100％-1其中：目標成本=（商品預計價格×（1-稅率）/1+成本利潤率

　　2.投資回收期。是反映投資經(jīng)濟性的指標，回收期越短，說明投資的經(jīng)濟性越好。計算方法是：

　　投資回收期=（某項目的全部投資額/該項目預計的年現(xiàn)金凈流入量）×100（％）

　　投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。

　　3.存貨最優(yōu)采購批量。是反映項目經(jīng)營經(jīng)濟性的指標，最優(yōu)采購批量是以實物單位計量的，它說明的是在此數(shù)量上進行采購可以獲得最低的采購費用。計算方法是：

　　最優(yōu)采購批量=（2*某種存貨每次訂貨采購費用*該種存貨年生產(chǎn)的計劃需要量/該單位存貨的年儲存保管費用）的根號

　　存貨最優(yōu)采購批量也是反映經(jīng)營效率性的一項指標。該指標還有“存貨最優(yōu)采購頻率（次數(shù)）”、“存貨最優(yōu)采購批量周轉(zhuǎn)天數(shù)”和“年存貨最優(yōu)采購批量總成本”三個輔助指標，具體計算方法是：

　　存貨最優(yōu)采購頻率（次數(shù)）=（某種存貨生產(chǎn)的計劃需要量/該存貨的最優(yōu)采購批量）

　　存貨最優(yōu)采購批量周轉(zhuǎn)天數(shù)=（360/某存貨最優(yōu)采購頻率（次數(shù)））

　　年存貨最優(yōu)采購總成本=（某存貨最優(yōu)采購批量/2）=該存貨最優(yōu)采購頻率×每次訂貨費用

　　4.原材料利用率和原材料節(jié)約量。是反映經(jīng)營經(jīng)濟性的兩個指標。原材料利用率指標越高、原材料節(jié)約量指標負值越大，說明生產(chǎn)成本越低。計算方法是：

　　原材料利用率=（一定量商品中包含的原材料總重量/生產(chǎn)該一定量商品所消耗原材料的總重量）×100％

　　原材料節(jié)約量＝本期原材料消耗總量－（本期商品中原材料的實際數(shù)量/原材料的計劃利用率）

　　5.流動資金周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）。是反映流動資金使用效率的指標。流動資金周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）越快，說明經(jīng)營效率越高。計算方法是：

　　流動資金周轉(zhuǎn)率=（流動資金周轉(zhuǎn)額/流動資金平均余額）=（流動資金周轉(zhuǎn)額/期初流動資金余額+期末流動資金余額）

　　“流動資金周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）”是該指標的一個輔助性指標，周轉(zhuǎn)期越短，說明流動資金使用效率越好，計算方法是：

　　流動資金周轉(zhuǎn)天數(shù)=（360/流動資金周轉(zhuǎn)率）

　　6.存貨周轉(zhuǎn)率。是盡映流動資金使用效率的指標。存貨周轉(zhuǎn)率越快，說明流動資金使用效率越好。計算方法是：

　　存貨周轉(zhuǎn)率=（一定時期商品的銷售成本/同期平均存貨成本）=（一定時期商品的銷售成本/期初存貨成本+期末存貨成本）

　　“存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)”是該指標的一個輔助性指標，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明流動資金使用效率越好，計算方法是：

　　存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=（360/存貨周轉(zhuǎn)率）

　　7.應收賬款周轉(zhuǎn)率。是反映流動資金使用效率的指標。應收賬款周轉(zhuǎn)率越快，說明流動資金使用效率越好。計算方法是：

　　應收賬款周轉(zhuǎn)率=（賒銷凈額/應收賬款平均余額）=（銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折讓、折扣/期初應收賬款余額+期末應收賬款余額）

　　“應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)”是該指標的一個輔助性指標，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明流動資金使用效率越好，計算方法：

　　應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（360/應收賬款周轉(zhuǎn)率）

　　8.全員勞動生產(chǎn)率和生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率。是反映生產(chǎn)效率的指標。兩指標數(shù)值越大，說明勞動效率越高。計算方法是：

　　全員勞動生產(chǎn)率=（一定時期的總產(chǎn)值（或總產(chǎn)量）/同一時期生產(chǎn)工人的平均人數(shù)）×100％

　　生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率=（一定時期的總產(chǎn)值（或總產(chǎn)量）/同一時期生產(chǎn)工人的平均人數(shù)）×100％

　　應當注意，在實際運用時兩指標應當結(jié)合起來使用。因為有時候雖然被審計單位的工人勞動生產(chǎn)率比較高，但是全員勞動生產(chǎn)率則會由于非生產(chǎn)人員過多而表現(xiàn)為不高甚至非常低的的現(xiàn)象。所以，應當將兩指標的計算結(jié)果進行比較才能比較準確的說明被審計的實際生產(chǎn)效率的高低。

　　9.有效工時利用率（作業(yè)率）。是反映生產(chǎn)效率的指標。有效工時利用率高，意味著單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的降低，生產(chǎn)效率比較好，計算方法是：

　　有效工時利用率=（實際工時數(shù)（不包括加班加點工時數(shù)/出勤工時數(shù)）×100％

　　10.固定資產(chǎn)更新率和固定資產(chǎn)凈值率。是反映固定資產(chǎn)穩(wěn)定生產(chǎn)效率的指標。兩指標數(shù)值越大，說明被審計單位持續(xù)的生產(chǎn)效率越穩(wěn)定。計算方法是：

　　固定資產(chǎn)更新率=（本期固定資產(chǎn)更新的增加原值/期末固定資產(chǎn)原值）×100％

　　固定資產(chǎn)凈值率=（期末固定資產(chǎn)原值（不含土地的價值）-本期固定資產(chǎn)折舊/期末固定資產(chǎn)原值（不含土地的價值）×100％

　　11.銷售利潤率和成本費用利潤率。是反映生產(chǎn)經(jīng)營效果的指標。兩指標數(shù)值越高，說明經(jīng)營效果越好。計算方法是：

　　銷售利潤率=（一定時期利潤總額/同一時期商品銷售凈收入）×100％

　　其中：商品銷售凈收入=商品-銷售折讓與折扣-銷售退回

　　成本費用利潤率=（一定時期利潤總額/同一時期全部成本費用額）×100％

　　實際中兩指標應當結(jié)合使用。

　　12.總資產(chǎn)報酬率。是反映資產(chǎn)運用效果的指標。總資產(chǎn)報酬率越高，說明總資產(chǎn)的運用水平越好。計算方法是：

　　總資產(chǎn)報酬率=（一定時期（利潤總額+利息支出總額）/平均資產(chǎn)總額）×100％

　　13.資本保值增值率。是反映資產(chǎn)所有者投資回報效果高低的指標。只有當該指標數(shù)值等于或大于100％時，才說明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。計算方法是：

　　資本保值增值率=（期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額）×100％

　　應當注意的是，當市場價格發(fā)生較大變化時，應當消除市場價格的變動對期初和期末所有者權(quán)益的影響后再進行比較，否則該指標的確定沒有實際意義。

　　14.資產(chǎn)負債率。是反映經(jīng)營水平效果的指標。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)一定的負債經(jīng)營是有利于企業(yè)的長期發(fā)展的，但是如果負債過多則不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，而且會威脅到企業(yè)的生存。故企業(yè)的資產(chǎn)負債率既不是越高越好，也不是越低越好，而是應當保持在一個合理的限度之內(nèi)。計算方法是：

　　資產(chǎn)負債率=（負債總額/資產(chǎn)總額）×100％

　　15.社會貢獻率和社會積累率。是反映宏觀經(jīng)濟效果的指標。兩指標數(shù)值越大，說明企業(yè)為社會所做出的經(jīng)濟貢獻越多。計算方法是：

　　社會貢獻率=（企業(yè)社會貢獻總額/企業(yè)平均資產(chǎn)總額）×100％

　　社會積累率=（上交國家財政總額/企業(yè)社會貢獻總額）×100％

　　其中：企業(yè)社會貢獻總額是指企業(yè)為國家或社會創(chuàng)造或支付的價值，包括工資（含獎金、津貼等工資性收入）、勞休統(tǒng)籌及其他社會福利性支出、利息支出凈額、應交的銷售稅金及附加、應交的所得稅及其他稅金（不包括消費稅）和凈利潤等。

　　需要說明的是：現(xiàn)行有關(guān)“企業(yè)社會貢獻總額”的規(guī)定中是包括有“應交增值稅”和“應交消費稅”的。但是，因為上述兩稅的實際負稅人是消費者而非納稅的企業(yè)，企業(yè)只是代收代交稅者。所以我們認為它們不屬于企業(yè)的社會貢獻，不應包括在“企業(yè)社會貢獻總額”中。

　　二、生態(tài)效益審計評價指標體系

　　生態(tài)效益多數(shù)具有難以用貨幣計量價值的特點，因此生態(tài)效益審計評價多以實物或勞動量指標為主。由于生態(tài)效益常常不一定會增加社會總產(chǎn)品數(shù)量，所以生態(tài)效益往往表現(xiàn)為服務范圍的擴大、環(huán)境質(zhì)量的提高或恢復。我國生態(tài)效益審計評價指標體系的建立應當本著“科學合理、簡便易行、大眾普及”的原則，不宜照搬國外的現(xiàn)成模式。據(jù)此，我們認為我國生態(tài)效益審計評價指標體系應由以下指標組成：

　　1.計劃投資資金節(jié)約率。是反映生態(tài)效益項目投資經(jīng)濟性的指標。計劃投資資金節(jié)約率為負且越大，說明項目投資的經(jīng)濟性越好。計算方法是：

　　計劃資資金節(jié)約率=（某項生態(tài)效益項目的實際投資額/該項生態(tài)效益項目的計劃投資額）×100％-1

　　應當指出的是，這里所指的計劃投資額應當是具有科學依據(jù)并經(jīng)過充分論證的。

　　2.投資回收期。是反映生態(tài)效益項目投資經(jīng)濟性的指標。投資回收期越短，說明項目投資的經(jīng)濟性越好。計算方法是：

　　投資回收期=（某項目的全部投資額/該項目預計的年現(xiàn)金凈流入量）×100％

　　3.光能利用率。指一定時期內(nèi)單位土地面積上作物積累的化學潛能與同期投入該面積上的太陽輻射能之間的比例，是反映生態(tài)效益效率性的指標。光能利用率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

　　光能利用率=（單位面積作物光合作用積累的有機物所含能量/單位面積的太陽輻射能）×100％=（作物的產(chǎn)量（克/厘米[2]）×1克作物于物質(zhì)完全燃燒所釋放的熱量（17782焦爾/厘米[2]）/單位面積的太陽輻射能）

　　4.森林覆蓋率。指綠色植被（森林、草地、農(nóng)田作物等）的覆蓋狀況，是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標。森林覆蓋率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

　　森林覆蓋率=（成林面積/土地總面積）×100％

　　5.能量投入產(chǎn)出率。是反映生態(tài)效益效率性的指標。能量投入產(chǎn)出率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

　　能量投入產(chǎn)出率=（總產(chǎn)出能量/人工投入總能量）×100％

　　投入（或產(chǎn)出）能量=投入（或產(chǎn)出）的能量（焦耳）×f（能量折算系數(shù)）見表1.

　　表1　能量折算系數(shù)表

　　名稱　　　　 實物量（千克）　能量當量（焦耳）名稱　實物量（千克）　能量當量（焦耳）

　　標準煤　　　　　 1　　　　　　　　29288　　 小麥　　　　 1　　　　　　 16568

　　原煤　　　　　　 1　　　　　　　　20920　 　 玉米　　　　 1　　　　　　 16527

　　原油　　　　　　 1　　　　　　　　41840 　　 稻谷　　　　 1　　　　　　 15480

　　農(nóng)機具耗能　　　 1　　　　　　 　209200　 　 甜菜　　　　 1　　　　　 　 2427

　　標準氮肥耗能　　 1　　　　　　　　24016　　 土豆　　　　 1　　　　　 　 3724

　　磷肥耗能　　　　 1　　　　　　　　 8494　 　 雞肉　　　　 1　　　　　 　 4481

　　農(nóng)藥耗能　　　　 1　　　　　 　　100416　 　雞蛋　　　　 1　　　　　　 7991

　　1度電　　　　　　　　　　　　　 　 3598　　　牛肉　　　　 1　　　 　　 11631

　　1馬力小時　　　　　　　　　　　　 2678　　　羊肉　　　　 1　　　　 　 15857

　　1人力小時　　　　　　　　　　 　　 268　　 豬肉　　　　 1　　　　 　 25062

　　糞便（干物量）　 1　　　　　　　　17782　　　牛奶　　　　 1　　　　 　 2845

　　稻草　　　　　　 1　　　　　　　　14058　　菜籽油　　　　 1　　　　 　 35450

　　麥秸桿　　　　　 1　　　　　　　　14727　　 鴨肉　　　　 1　　　　　 　 4606

　　玉米秸桿　　　　 1　　　　　　　　14518　 　 鴨蛋　　　　 1　　　　　 　 8786

　　6.土壤有機質(zhì)含量率。是反映生態(tài)效益效果性的指標。土壤有機質(zhì)含量率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

　　土壤有機質(zhì)含量率=（一定厚度體積中土壤內(nèi)有機質(zhì)的含量/同一厚度體積土壤的總重量）×100％

　　7.水土保持率。是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標。它有水土流失率和水土流失治理率兩個具體指標，水土流失率越低、治理率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

　　水土流失率=（一定時期水土流失面積/同期土地總面積）×100％

　　水土治理率=（已經(jīng)得到治理的水土面積/水土流失總面積）×100％

　　8.土壤沙化治理率。是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標。土壤沙化治理率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

　　土壤沙化治理率=（已經(jīng)得到治理的沙化面積/沙化總面積）×100％

　　9.鹽堿地治理率。是反映生態(tài)效益效率性和效果性的指標。鹽堿地治理率越高，說明生態(tài)效益越好。計算方法是：

　　鹽堿地治理率=（已經(jīng)得到治理的鹽堿地面積/鹽堿耕地總面積）×100％

　　10.自然災害抗御能力系數(shù)。是反映生態(tài)效益效果性的指標。自然災害抗御能力系數(shù)越高，表明生態(tài)的良性循環(huán)能力越強，生態(tài)效益的效果越明顯。計算方法是：

　　自然災害抗御能力系數(shù)=（農(nóng)作物受災面積-農(nóng)作物成災面積/農(nóng)作物受災面積）

　　其中：農(nóng)作物成災面積是指農(nóng)作物產(chǎn)量比常年減產(chǎn)30％以上的耕地面積。

　　11.環(huán)境污染治理率。是反映生態(tài)效益效果性和效率性的指標。它由“污染物排放達標率”、“廢水處理達標率”、“廢氣處理達標率”和“廢渣處理達標率”等四個具體指標構(gòu)成，它們從不同的側(cè)面共同反映著生態(tài)環(huán)境的治理情況（指標數(shù)值越高，說明環(huán)境治理的效果越好）。具體計算方法是：

　　污染物排放達標率=（某地區(qū)企業(yè)排放污染物達到國家（地方）標準的項目數(shù)（個）/同一地區(qū)考核的全部項目數(shù)（個））×100％

　　廢水處理達標率=（一定時期已經(jīng)處理達標（或利用）的廢水數(shù)量（噸）/同期廢水總量（噸））×100％

　　廢氣處理達標率=（一定時期已經(jīng)處理達標（或利用）的廢氣數(shù)量（噸）/同期廢氣總量（立方米））×100％

　　廢渣處理達標率=（一定時期已經(jīng)處理達標（或利用）的廢渣數(shù)量（噸）/同期廢渣總量（噸））×100％

　　三、社會效益審計評價指標體系

　　社會效益與生態(tài)效益具有相同的特點，即多數(shù)難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價也多以實物或勞動量指標為主，并多表現(xiàn)為服務范圍和質(zhì)量的提高或改善。我國社會效益審計評價指標體系的建立同樣應當本著“科學合理、簡便易行、大眾普及”的原則，不宜照搬國外的現(xiàn)成模式。據(jù)此，我們認為我國生態(tài)效益審計評價指標體系應由以下指標組成：

　　1.資金節(jié)約率。是反映社會效益經(jīng)濟性的指標。在項目建設質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負數(shù)且越大，說明公共項目建設的成本越低，社會效益越好。計算方法是：

　　資金節(jié)約率=（某項項目竣工決算總額/該項項目預算總額）×100％-1

　　2.工期計劃完成率。是反映社會效益經(jīng)濟性的指標。在項目建設質(zhì)量保證的前提下，工期計劃完成率小于1（100％），說明公共項目投資建設的速度越快，社會效益越好。計算方法是：

　　工期計劃完成率=（某項項目實際驗收工工期/該項目計劃工期）×100％

　　3.植被覆蓋率。是反映社會效益效率性和效果性的指標。植被覆蓋率越高，說明公共項目的環(huán)保效果越好，效率越高，社會效益越好。計算方法是：

　　植被覆蓋率=（一定區(qū)域內(nèi)植被總面積/同一區(qū)域內(nèi)土地總面積）×100％

　　4.公共設施增長率。是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設施增長率越快，說明社會的服務性功能越強，社會效益越好。公共設施增長率一般由以下具體指標組成，各自的計算方法是：

　　城市標準道路增長率=（報告年城市標準道路里程數(shù)/對比年城市標準道路里程數(shù)）×100％-1城市公交營運線路增長率=（報告年城市公交營運線路數(shù)/對比年城市公交營運線路數(shù)）×100％-1人均綠地擁有量增長率=（報告年人均綠地擁有面積/對比的上人均綠地擁有面積）×100％-1教育經(jīng)費增長率=（某地區(qū)報告年教育經(jīng)費支出總額/同一地區(qū)對比年教育經(jīng)費支出總額）×100％-1政府部門工作效率提高率=（報告年政府部門某項工作平均辦理時間/對比年政府部門同樣工作平均辦理時間）×100％-1每萬人擁有病床數(shù)的增長率=（報告年財政投入在公益性事業(yè)上的經(jīng)費總額/報告年GDP總額）×100％

　　5.公益性事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重。是反映社會效益效果性的指標。公益事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重越大，說明財政對公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對公益性事業(yè)越重視，社會效益越好。計算方法是：

　　公益性事業(yè)經(jīng)費占GDP比重=（某地區(qū)報告每萬人擁有的病床數(shù)量/同一地區(qū)對比年每萬人擁有的病床擁有的病床數(shù)量）×100％-1

　　6.適齡群體就業(yè)率。是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業(yè)率高，說明經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。計算方法是：

　　適齡群體就業(yè)率=（適齡群體中已經(jīng)就業(yè)的人數(shù)/適齡群體的全部人數(shù)）×100％

　　會效益效率性和效果性的指標，是適齡群體就業(yè)率的反指標。適齡群體失業(yè)率低，說明經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。計算方法是：

　　適齡群體失業(yè)率=（適齡群體中失業(yè)人員數(shù)（含長期待崗人員）/適齡群體的全部人員）×100％

　　反映社會效益效率性和效果性的指標。教育水平人員結(jié)構(gòu)比的變化，能夠綜合反映一個國家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會、經(jīng)濟長期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。計算方法是：

　　教育水平人員結(jié)構(gòu)比=全部人員中（接受高等教育人數(shù)；接受中等教育人數(shù)；接受小學教育人數(shù)；未接受教育的人數(shù)）。

　　仍然需要說明的是：上述我們所設置的經(jīng)濟效益審計、生態(tài)效益審計和社會效益審計評價指標體系中的各個指標只是一種基本的設想而已，它需要通過實踐不斷的補充、修改和調(diào)整才能最終得到完善和健全。

　　中國效益審計的對象是公共支出的預算、執(zhí)行、決算及其相關(guān)的社會和經(jīng)濟活動（財政、稅收、金融等）。因此，做好財政稅收審計和金融審計工作是開展效益審計的前提和基本保證。