1999年6月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)了《縣級(jí)以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有技股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任換經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)有關(guān)干部考核、考察、任用的一種輔助手段，越來(lái)越得到直機(jī)。一些行業(yè)也先后出臺(tái)了本行業(yè)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施辦法，使審計(jì)部門(mén)在組織實(shí)施審計(jì)時(shí)有章可依，對(duì)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了保障。但是，要真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，不僅要全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)任審計(jì)的涵義，還要搞清經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其它審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，并采取相應(yīng)的質(zhì)量控制措施，這樣，才能在工作中抓住重點(diǎn)，收到事半功倍的效果。 

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義 

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義可以這樣來(lái)描述：經(jīng)濟(jì)出任審計(jì)是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)（或組織）和專(zhuān)職人員接受委托，對(duì)有關(guān)切門(mén)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。我認(rèn)為其內(nèi)涵主要包括以下幾點(diǎn)；即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體征獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體是被審計(jì)項(xiàng)目，經(jīng)濟(jì)出任審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)人所從事、參與的生產(chǎn)授自活動(dòng)以及反映這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種資料。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是依法評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。 

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其它審計(jì)的區(qū)別 

　　（一）審計(jì)的目的不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是客觀(guān)、公正地評(píng)價(jià)這些負(fù)責(zé)人在管理企業(yè)任營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和對(duì)存在的問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為主管部門(mén)使用干部的提供參考依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理。其它審計(jì)的主要目的則是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位控濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及收益性的審查，促使被審計(jì)單位維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 

　?。ǘ徲?jì)的目標(biāo)不同 

　　1．其它審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)主要有以下幾個(gè)部分： 

　?。╨）被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)收支方面有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。 
　　
　?。?）被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，帳務(wù)處理是否合法合規(guī)。 
　　
　?。?）通過(guò)對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，正確評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。 
　　
　　（4）指出被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議和意見(jiàn)，對(duì)單位違紀(jì)違紀(jì)違規(guī)行為按規(guī)定作出處理處罰的決定。 

　　2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有以下四個(gè)目標(biāo)： 
　　
　?。╨）弄清審計(jì)期間范圍終止時(shí)被審計(jì)人員所在單位的“家庭”和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的遺留問(wèn)題。 
　　
　?。?）對(duì)被審計(jì)人在管理職出范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)作出客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)。 
　　
　?。?）明確被審計(jì)人對(duì)其管理職責(zé)范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 
　　
　?。?）明確被審計(jì)人有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和有關(guān)財(cái)務(wù)制度的行為。 

　　（三）審計(jì)結(jié)果的報(bào)告形式不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)結(jié)束后，由審計(jì)機(jī)構(gòu)向授權(quán)和提請(qǐng)審計(jì)的部門(mén)提交審計(jì)報(bào)告。不出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和作出審計(jì)決定，其它審計(jì)的審計(jì)報(bào)告則由審計(jì)組向派出機(jī)構(gòu)（或）單位提交。當(dāng)派出機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)報(bào)告無(wú)異議時(shí)，可根據(jù)審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位提交審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，作出審計(jì)處理決定。 

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其它審計(jì)在審計(jì)方法上各有側(cè)重。如財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)主要集中在各種收入項(xiàng)目和成本費(fèi)用以及留存收益的真實(shí)性、合法性的審查上．把內(nèi)控制度評(píng)審作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的突破口．效益性只是對(duì)財(cái)務(wù)管理的綜合評(píng)價(jià)。而對(duì)于任濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)審和效益性分析是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一關(guān)鍵。這是因?yàn)?，?nèi)控制度健全與否涉及到經(jīng)營(yíng)管理者的決策，涉及到其經(jīng)營(yíng)管理的能力，效益最終也最能。體現(xiàn)管理者管理水平、衡量其經(jīng)營(yíng)業(yè)級(jí)大小的重要指標(biāo)。 

　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的突出特點(diǎn) 

　?。ㄒ唬┦芡行?。受托性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其它審計(jì)類(lèi)型最明顯的特點(diǎn)，它既不同于列入審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目，又有別于上級(jí)或主管部門(mén)臨時(shí)交辦的審計(jì)事項(xiàng)，必須是在得到上級(jí)部門(mén)或者單位提出委托審計(jì)的書(shū)面指令和申請(qǐng)后，審計(jì)部門(mén)才予安排的一項(xiàng)審計(jì)工作，是一種“被動(dòng)”而非主動(dòng)的審計(jì)行為。 

　　（二）專(zhuān)一性。相對(duì)于其它審計(jì)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅就授權(quán)或提請(qǐng)要求審計(jì)的部門(mén)在授權(quán)或委托書(shū)中所指明的范圍內(nèi)進(jìn)行，這個(gè)范圍包括審計(jì)對(duì)象的時(shí)間范圍和審計(jì)內(nèi)容的范圍。審計(jì)的時(shí)間范圍是被審計(jì)人的任職期間，審計(jì)的內(nèi)容范圍僅局限于被審計(jì)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對(duì)其德、勤、能、績(jī)進(jìn)行全面考察和評(píng)價(jià)。其次是審計(jì)內(nèi)容本身的專(zhuān)一性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定對(duì)指定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，這在一定程度上也是規(guī)進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。再次是審計(jì)對(duì)象的專(zhuān)一性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象是指履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的人，不針對(duì)其他人。 

　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種事后審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事后審計(jì)行為是由其性質(zhì)決定的。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行職責(zé)的情況無(wú)法也不可能進(jìn)行事前審計(jì)。 

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直掛職能是評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)是審計(jì)機(jī)構(gòu)完成對(duì)內(nèi)審計(jì)人審計(jì)過(guò)程之后，向委托部門(mén)表明的對(duì)被審計(jì)人履行職責(zé)情況的最終意見(jiàn)。為管理部門(mén)提供考核，使用干部的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其間接的職能和作用，是一種宏觀(guān)監(jiān)督，是審計(jì)評(píng)價(jià)的延伸和升華。 

　　四、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的控制措施 

　　我們研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，區(qū)分它和其它審計(jì)的目的，不是割裂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其它審計(jì)的聯(lián)系，而是為了更好地開(kāi)展工作，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)的職能和作用。為此，在實(shí)際工作中應(yīng)重視和審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)的幾個(gè)主要方面的問(wèn)題。 

　?。ㄒ唬┨岣邔徲?jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員的政治思想。業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)的提高是提高審計(jì)質(zhì)量的總體要求，特別是對(duì)于牽涉到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，參與審計(jì)的人員應(yīng)嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，恪守審計(jì)職業(yè)道德，做到依法審計(jì)，客觀(guān)公正，實(shí)事求是，保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。在與被審計(jì)或被審單位有利害關(guān)系時(shí)，有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)回避。 

　?。ǘ└鶕?jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，著重控制影響審計(jì)質(zhì)量的如下幾個(gè)環(huán)節(jié)： 

　　1．必須在接到主管部門(mén)或有關(guān)單位的授權(quán)或委托書(shū)后，編制審計(jì)工作方案，下發(fā)審計(jì)通知書(shū)。編制審計(jì)工作方案時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)查了解被審計(jì)人所在單位的情況，要求被審計(jì)單位提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)。發(fā)送審計(jì)通知書(shū)時(shí)也應(yīng)抄送被審計(jì)人。需要指出的是，在審計(jì)通知中，應(yīng)明確要求被審計(jì)人限期（審計(jì)工作開(kāi)始后5日內(nèi)）向?qū)徲?jì)組提交述職報(bào)告并附相關(guān)資料。 

　　2．嚴(yán)格按照有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施辦法所指定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)取證工作。除發(fā)現(xiàn)有重大的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題需投采取詳查法外，對(duì)任期時(shí)間跨度大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繁雜的單位，要選擇科學(xué)合理的審計(jì)方法，如用抽樣法進(jìn)行取證。視聽(tīng)證據(jù)和言辭證據(jù)也應(yīng)重視。所有的證據(jù)都應(yīng)按規(guī)定的程序采取，以具有一定的法律效力。 

　　3．審計(jì)證據(jù)應(yīng)緊扣被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)，作為反映事實(shí)的第一手材料。要避免被無(wú)關(guān)事件的干擾，保證審計(jì)證據(jù)的客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和合法性。 

　　4．在審計(jì)結(jié)束，從目審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)已經(jīng)收集到的證據(jù)，應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)管理業(yè)組進(jìn)行分析，歸納總結(jié)，客觀(guān)真實(shí)地反映審計(jì)情況。審計(jì)報(bào)告中所列的每一事實(shí)都應(yīng)有相應(yīng)的證據(jù)和依據(jù)做支撐，所表述的內(nèi)容非專(zhuān)業(yè)人員也應(yīng)該一看就懂。審計(jì)報(bào)告著重回答的是“是什么”，沒(méi)有調(diào)查清楚或者似是而非的事項(xiàng)不應(yīng)列入。 

　　5．經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)意見(jiàn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心。當(dāng)審計(jì)報(bào)告清楚地表明“是什么”的時(shí)候，合乎邏輯的評(píng)價(jià)也就順理成章了。審計(jì)評(píng)價(jià)既是具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢閱，著重評(píng)價(jià)人的因素對(duì)于相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，不但事關(guān)被審計(jì)人的利益，而且關(guān)系到部門(mén)利益和黨的干部政策。因此，應(yīng)本著慎重、負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)被審計(jì)人任職期間范圍履行職責(zé)的情況做出實(shí)事求是、客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)依照審計(jì)規(guī)范評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法規(guī)定的評(píng)價(jià)內(nèi)容做出評(píng)價(jià)建議，提出審計(jì)意見(jiàn)。切忌對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)，對(duì)證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。