信息披露存在組織制度及審計程序兩大缺陷

來源: 楊建榮編輯： 2004/01/20 08:57:50　　字體：大小

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　　主要原因是我國會計師組織制度設計和審計程序的操作過程中存在重大缺陷

　　在國家會計學院的公司治理與改革研討會上，國務院研究室工交司陳全生指出，信息披露存在組織制度及審計程序兩大缺陷。

　　陳全生說，首先是會計師組織制度的設計上存在重大缺陷。我國會計師事務所可以有兩種不同性質(zhì)的組織形式：合伙制和公司制。兩種不同性質(zhì)的事務所在取得營業(yè)資格的時候、簽署審計報告的效力、取得盈利上是同等的。但在責任承擔上，一個是以出資額為限負有限責任，一個是負無限責任。這種組織設計就使得中國大多數(shù)會計師事務所都選擇了有限責任形式。例如去年的4396家會計師事務所有86.4％實行公司制，只有13.6％實行合伙制。實行合伙制的會計師事務所也是無奈的，多數(shù)是一時達不到注冊為有限責任公司的條件（有30萬注冊資本金，5個注冊會計師）不得已而為之的。所以合伙制的會計師事務所不能左右中國會計行業(yè)，而主導作用是有限責任的會計師事務所。

　　無限責任是發(fā)生職業(yè)過錯需承擔責任時，要拿出合伙制公司的財產(chǎn)，還要拿出家庭財產(chǎn)，其他合伙人也要拿出家庭財產(chǎn)承擔可能的賠償。而有限責任則以公司財產(chǎn)為限。當所獲得的利潤遠大于注冊資本金的時候，就有造假的驅(qū)動。職業(yè)的合伙制所帶來的制度安排要求：第一，合伙人必須高度負責任。第二是監(jiān)督有效，你不能違規(guī)，你要違規(guī)的話，其他合伙人也要承擔責任。第三，由于職業(yè)水平不高所造成的損失也要承擔連帶責任，這就逼迫著合伙制的會計師事務所都努力的提高業(yè)務素質(zhì)。

　　對于合伙制的合伙人有個比方：左邊是懸崖峭壁——無限責任；右邊是萬丈深淵——連帶責任。中間是小路——鋪滿黃金。只要規(guī)范執(zhí)業(yè)，就可俯手拾金。

　　會計職業(yè)特點使得會計師事務所必須實行無限責任的合伙制。因為會計師職業(yè)的工作責任重大，一個會計師事務所審計的業(yè)務是百萬、千萬、上億。但是一個會計師事務所幾十萬就可注冊了，房子都不需要，租個地方就可。其他一些中介組織，如律師、土地評估師、資產(chǎn)評估師等都應實行無限責任。整頓市場經(jīng)濟秩序很大是中介組織行為不規(guī)范，而其行為不規(guī)范根本問題是組織制度不對。

　　陳全生舉例說，美國1836年規(guī)定，會計師事務所不得實行有限責任，只能是合伙制。再如香港實行有限責任合伙制，必須有一個人承擔無限連帶責任。

　　第二個缺陷是審計程序的操作過程中存在缺陷。很多企業(yè)有個很大的問題是董事長和總經(jīng)理一人兼，混淆了委托人和被審計人的界限。由一人兼任的董事長找人審計總經(jīng)理就是審計自己。還有在操作過程中是總經(jīng)理和經(jīng)營班子負責找會計師事務所。審計價格、審計后服務滿意程度、將來聘不聘該事務所由經(jīng)營班子定。他們是會計師事務所的衣食父母，會計師事務所能不造假嗎？這種不合理的情況在操作中卻司空見慣。

　　陳全生說，這兩方面的解決都涉及到中國會計師事務所的治理結(jié)構(gòu)。

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