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      論審計(jì)證據(jù)的特性與獲取方法

      來源: 江西社會(huì)科學(xué)·范秀娟 編輯: 2005/10/11 08:38:13  字體:

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        證明被審事項(xiàng)是非曲直的依據(jù)稱為審計(jì)證據(jù)。為了形成審計(jì)意見,必須獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量直接影響審計(jì)意見的正確性,因此足夠的質(zhì)量上乘的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的起碼要求。理論界將審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性稱作為審計(jì)證據(jù)的兩大特性。

        一、充分性,又稱足夠性

        數(shù)量過少的證據(jù)不能證明被審事項(xiàng),(因?yàn)橛袙煲宦┤f之嫌)。收集太多的審計(jì)證據(jù)花費(fèi)成本太高,因此審計(jì)證據(jù)并非韓信將兵,多多益善。那么多少算夠,沒有具體數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),需要考慮以下因素而定:

        1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)乘以控制風(fēng)險(xiǎn)乘以檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員要想審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在公眾可接受的限度內(nèi),只能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低,而檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小受審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響。如果一個(gè)項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)很低(沒有投機(jī)性質(zhì)),控制風(fēng)險(xiǎn)也很低(被審單位內(nèi)部控制制度完善,業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,管理當(dāng)局品格高尚),那么檢查風(fēng)險(xiǎn)可以相對(duì)高,收集少量證據(jù)即可;如果被審單位規(guī)模大,制度不健全則檢查風(fēng)險(xiǎn)必須低,那么收集的審計(jì)證據(jù)必須足夠多。如果遇到一個(gè)大型混亂企業(yè),事務(wù)所又沒有能力收集足夠的證據(jù),萬不得已時(shí),只能毀約或?qū)で笾г?br>
        2.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度

        重要的審計(jì)項(xiàng)目需要較多的審計(jì)證據(jù)。重要與否的標(biāo)準(zhǔn)要看項(xiàng)目的性質(zhì)與金額大小,對(duì)于容易錯(cuò)報(bào)、舞弊的項(xiàng)目,如:往來帳款、貨幣資金、存貨等獲取的證據(jù)要多,要仔細(xì),要從多種渠道獲取證據(jù),對(duì)于不容易出差錯(cuò)的項(xiàng)目,如:固定資產(chǎn),即使金額很大,也不需要收集太多的證據(jù)。

        3.審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

        在具體的審計(jì)過程中,經(jīng)驗(yàn)比理論更重要,有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員可以窺一而見全貌,若經(jīng)驗(yàn)不足,則只能多收集證據(jù)來判斷。一個(gè)人的判斷能力應(yīng)該由經(jīng)驗(yàn)積累。

        4.審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑

        直接獲取的證據(jù),證明力強(qiáng),數(shù)量可減少,若間接證據(jù),證明力弱,數(shù)量就得增加。

        二、適當(dāng)性即可靠性

        與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)是適當(dāng)?shù)模軌蜃C明被審事項(xiàng)。

        1.相關(guān)性

        審查內(nèi)部控制制度收集的證據(jù)包括:制度是否存在,是否合理,執(zhí)行是否有效。例如檢查制度中規(guī)定的存貨入庫驗(yàn)收制度,只要檢查到一份未經(jīng)驗(yàn)收就入庫的情況,就可證明該制度執(zhí)行不夠嚴(yán)格,而不需查看入庫后的管理情況。檢查報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性時(shí),要檢查的事項(xiàng)相對(duì)較多,包括報(bào)表數(shù)據(jù)原始資料的真實(shí)性,有未入帳的資產(chǎn)負(fù)報(bào)表,若在一個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)有幾個(gè)子公司,有沒有子公司之間的負(fù)債相互混淆,將收入,費(fèi)用入帳的時(shí)間提前或推遲都會(huì)影響報(bào)表的準(zhǔn)確性,查什么事情就收集與之有關(guān)的證據(jù)。

        2.可靠性

        審計(jì)證據(jù)的真實(shí)程度受獲取途徑、獲取時(shí)間影響,書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠,直接證據(jù)比間接證據(jù)可靠,外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠,審計(jì)人員親自獲取的比被審單位提供的證據(jù)可靠,及時(shí)獲取的證據(jù)比后來獲取的證據(jù)可靠,證據(jù)真實(shí)才能保證結(jié)論正確。

        確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量要求,就進(jìn)入了審計(jì)證據(jù)的獲取工作。

        審計(jì)證據(jù)的獲取方法:

        1.檢查法

        檢查書面資料,審閱與復(fù)核書面資料,檢查原始憑證時(shí),要看是否有涂改、偽造痕跡,業(yè)務(wù)程序是否合理合法,要將原始憑證與記帳憑證核對(duì),總分類帳與明細(xì)分類帳核對(duì),報(bào)表的數(shù)據(jù)與有關(guān)帳本的數(shù)據(jù)核對(duì),帳薄與報(bào)表中前后期的數(shù)據(jù)相互核對(duì)。如某企業(yè)九月份資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)數(shù)據(jù)是10萬,十月份資產(chǎn)負(fù)責(zé)債中該數(shù)據(jù)為6萬。證明報(bào)表不真實(shí):如果非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè),不同月份的銷量差距很大,也應(yīng)予以關(guān)注。如:某一企業(yè)月銷售收入100萬,銷售成本低,十二月份銳減到了1萬,而成本大幅提高,則有可能會(huì)計(jì)調(diào)帳引起的數(shù)據(jù)失真。

        2.監(jiān)盤

        實(shí)物資產(chǎn)的存在與否必須經(jīng)過盤點(diǎn)才知。盤點(diǎn)時(shí),審計(jì)人員要進(jìn)行抽檢,盤點(diǎn)的資料只證明檢查當(dāng)天的數(shù)據(jù),需要將盤點(diǎn)當(dāng)天的數(shù)據(jù)調(diào)整出會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。如3月5日盤點(diǎn)得出某類材料數(shù)量為5000個(gè),去年的12月31日至3月5日這段時(shí)間進(jìn)貨量為2000個(gè),出貨量為1000個(gè),則12月31日的起初數(shù)據(jù)為4000個(gè)(5000+1000-2000)。盤點(diǎn)時(shí)還須注意盤點(diǎn)工作必須在上班一開始就進(jìn)行,盤點(diǎn)期間不得進(jìn)行收發(fā)工作。若有幾個(gè)倉庫,必須同時(shí)進(jìn)行;若有幾個(gè)保險(xiǎn)柜,必須同時(shí)進(jìn)行。對(duì)容易貪污的現(xiàn)金、存貨盤點(diǎn),要進(jìn)行突擊盤點(diǎn),不能先通知,盤點(diǎn)取得的證據(jù)須用其它方法證明,可證明數(shù)據(jù)的存在。

        3.觀察法

        通過觀察可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié),對(duì)后序的審計(jì)工作起指引作用,但觀察結(jié)果很難用文字、數(shù)字具體描述,因此,該方法只起輔助作用。

        4.面詢及函證

        面詢時(shí)要注意要有兩個(gè)以上審計(jì)人員在場(chǎng)才有效,且面詢的過程要記錄在案,被面詢?nèi)撕炞终J(rèn)可,面詢收集的結(jié)果受被調(diào)查人個(gè)人意志影響,有時(shí)甚至歪曲事實(shí),因此面詢的證據(jù)不能獨(dú)立證明某一事項(xiàng)。函證時(shí)要注意被調(diào)查對(duì)象的配合態(tài)度。另外回函一定要直接寄給審計(jì)人員,而不能通過被審單位,函證時(shí)間最好選擇在結(jié)帳日前后,便于對(duì)方配合工作。

        5.計(jì)算

        對(duì)被審單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)驗(yàn)算另行計(jì)算,計(jì)算時(shí)要注意帳薄前后頁次的轉(zhuǎn)接關(guān)系,報(bào)表數(shù)據(jù)的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。注意有造帳的可能,若屬于無意的差錯(cuò),要求被審單位更正,若頻繁發(fā)生差錯(cuò),則有故意舞弊的可能。

        6.分析性復(fù)核

        根據(jù)被審單位重要的趨勢(shì)分析或比例分析,發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。如:該企業(yè)日常毛利率為50%,而某一年度追加到90%以上,這種情況非常可疑,根據(jù)此類比例變動(dòng),發(fā)現(xiàn)問題,找出差錯(cuò)。
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