內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱，規(guī)模越大的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求越高，大量管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂，內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部審計(jì)本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。其工作主要是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，例如檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到等等。另外，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見(jiàn)。應(yīng)該說(shuō)，在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來(lái)越重要。總的來(lái)說(shuō)，可以分為以下幾點(diǎn)：

　　一、 評(píng)價(jià)和評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)

　　健全、完善的內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)最重要的一項(xiàng)工作。其評(píng)估內(nèi)容主要是內(nèi)控制度的健全性、遵循性和有效性。

　　1、 測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性健全性測(cè)試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問(wèn)題。通過(guò)對(duì)這些測(cè)試資料的分析，來(lái)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。并針對(duì)內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進(jìn)措施。

　　企業(yè)內(nèi)控制度是否健全取決于多方面的因素，例如，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持和確保不相容職務(wù)互相分離，相互制約、相互監(jiān)督。

　　內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運(yùn)用調(diào)查表法或記述法等審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。

　　案例：a 出納和財(cái)務(wù)（不相容職務(wù)要分離）

　　出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)必須要嚴(yán)格分離。就是出納人員不得兼職稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。這種出納 責(zé)任制是保證現(xiàn)金實(shí)物安全完整，也是防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金以及重付、漏付現(xiàn)金的重要環(huán)節(jié)。

　　b 財(cái)務(wù)印章（要由財(cái)務(wù)出納分別保管）

　　財(cái)務(wù)印章應(yīng)當(dāng)分別由專人保管，不能集中在一個(gè)人的手上，以免舞弊。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管。個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

　　c 固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)盤點(diǎn)后盤盈盤虧情況不及時(shí)查清，對(duì)資產(chǎn)的流失和無(wú)故增加失去了監(jiān) 控。還有些單位員工離任未將資產(chǎn)納入交接范圍，容易造成盤點(diǎn)工作的困難，這時(shí)，作為內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該提醒相關(guān)負(fù)責(zé)人弄清原因，并作相應(yīng)紀(jì)錄。比如，盤虧的原因可能是由于資產(chǎn)在內(nèi)部進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，但未及時(shí)辦理相應(yīng)的交接手續(xù)，或保管負(fù)責(zé)人不慎遺失。盤盈的原因可能是由于其他企業(yè)的捐贈(zèng)，未能及時(shí)入賬。再者在固定資產(chǎn)管理中造成賬實(shí)不符的主要原因也有可能在于混淆了資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面有些明明屬于費(fèi)用類的項(xiàng)目支出，財(cái)務(wù)人員卻將其打包計(jì)入了固定資產(chǎn)原價(jià)，比如有些公司購(gòu)買車輛時(shí)的保險(xiǎn)費(fèi)、汽油費(fèi)和停車費(fèi)等一些費(fèi)用計(jì)入了車輛的固定資產(chǎn)原值，而實(shí)際上這些本來(lái)應(yīng)該都屬于經(jīng)常性，每天或每年都要發(fā)生的費(fèi)用類支出。另一方面就是有可能由于財(cái)務(wù)上的疏忽把屬于資本性支出的項(xiàng)目?jī)?nèi)容劃入了費(fèi)用類支出的范圍，比如說(shuō)有些企業(yè)在房屋裝修時(shí)，新添置了一些設(shè)備，如空調(diào)等設(shè)備，財(cái)務(wù)人員就把這些設(shè)備的支出全部打包計(jì)入了裝修費(fèi)。如果發(fā)生了以上的問(wèn)題，作為內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該及時(shí)指出，查明原因，糾正企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面存在的漏洞，保證賬實(shí)相符，確保企業(yè)的固定資產(chǎn)管理控制點(diǎn)的監(jiān)控職能。

　　2、 測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。

　　內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測(cè)試，分析哪些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)控制度，哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查：控制點(diǎn)雖然有規(guī)定，卻沒(méi)有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行；規(guī)定的控制點(diǎn)不切合實(shí)際情況，從而造成不能或者無(wú)法執(zhí)行。遵循性測(cè)試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計(jì)的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測(cè)試部位可信賴程度的分析，評(píng)價(jià)被測(cè)試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，同時(shí)確定審計(jì)重點(diǎn)，以決定將其列入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　（案例1）

　　關(guān)于企業(yè)銀行印鑒章的管理

　　根據(jù)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中有一個(gè)基本的控制點(diǎn)，那就是企業(yè)財(cái)務(wù)章與法人印鑒章的分開(kāi)管理。一般來(lái)講，財(cái)務(wù)章由企業(yè)的出納人員管理，法人章由非出納職責(zé)的人員管理，一般由經(jīng)授權(quán)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理。

　　但是目前某些企業(yè)由于自身規(guī)模并不大，就以財(cái)會(huì)人員有限、便于管理等為由將銀行印鑒章歸在一人手上保管，類似這種內(nèi)控系統(tǒng)漏洞，內(nèi)審人員必須在測(cè)試中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出來(lái)。

　　（案例2）

　　在航空運(yùn)輸企業(yè)中，向銷售代理人發(fā)放空白票證是客運(yùn)和貨運(yùn)銷售業(yè)務(wù)中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)控制度對(duì)發(fā)放票證量有很嚴(yán)格的控制制度。比如說(shuō)，在發(fā)放票證之前要先收取相應(yīng)的押金，同時(shí)規(guī)定銷售代理人必須及時(shí)報(bào)賬，確認(rèn)代理票款全部回籠以后方可發(fā)放新的票證，新票證的發(fā)放量大小要與代理票款回籠情況直接掛鉤等等。但在實(shí)際操作中，由于各種原因，比如銷售代理人是公司合作多年的老客戶，或銷售市場(chǎng)處于淡季等等，有些銷售部門會(huì)忽略了對(duì)空白票證發(fā)放量的監(jiān)管。造成票證實(shí)際發(fā)放量與押金允許發(fā)放的數(shù)量有出入，甚至大大超標(biāo)。這給銷售業(yè)務(wù)帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦代理人信用不佳或停止經(jīng)營(yíng)，不僅報(bào)賬和代理票款的回籠會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，甚至影響到空白票證的回收，造成資產(chǎn)的損失。內(nèi)審人員在發(fā)現(xiàn)這些情況后，應(yīng)督促相應(yīng)的部門、人員對(duì)空白票證的押金制度進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，照章辦事。遇有特殊情況，需要超出限額發(fā)放票證，則要建立嚴(yán)格的授權(quán)制度，層層把關(guān)，確保將其風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

　　3、 測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性有效性測(cè)試主要是了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問(wèn)題。有效性的測(cè)試評(píng)價(jià)是內(nèi)審工作比較重要的一項(xiàng)內(nèi)容，它直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否能順利達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。要正確評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員除了在財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域投入更多的熱心與關(guān)注。

　　目前，許多企業(yè)在其內(nèi)部都實(shí)行了目標(biāo)管理，特別是像我們公司這樣的大規(guī)模企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)由于其崗位特性，較其他部門而言，對(duì)公司所屬業(yè)務(wù)部門及其子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況有著更全面、細(xì)致的了解，因而可以協(xié)助公司決策管理層監(jiān)督各部門經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)施情況，使公司總目標(biāo)得以更順利的實(shí)現(xiàn)。

　　e.g.對(duì)控股子公司，每年進(jìn)行兩次較綜合的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)，了解子公司收入完成、費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，并對(duì)其應(yīng)收賬款的管理情況，現(xiàn)金流量等情況予以關(guān)注，輔助公司保證目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

　　另外，由于內(nèi)審部門有充分的自主能力安排工作和確定工作重點(diǎn)，并被授權(quán)可以接觸企業(yè)內(nèi)任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、資產(chǎn)及人員，因而，根據(jù)管理的需要，內(nèi)審部門還可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

　　比如說(shuō)，可以通過(guò)審查企業(yè)生產(chǎn)成本開(kāi)支、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售收入的實(shí)現(xiàn)來(lái)確認(rèn)利潤(rùn)的真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)盈利能力的各個(gè)因素，找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中人力、物力、財(cái)力資源浪費(fèi)因素，提出相關(guān)的改進(jìn)意見(jiàn)，對(duì)整個(gè)公司管理起到催化作用。

　　舉例：許多子公司在成立之初，母公司都會(huì)對(duì)其進(jìn)行有側(cè)重的扶植，幫助其業(yè)務(wù)盡快走上正軌，這時(shí)，母公司和子公司的關(guān)聯(lián)交易占子公司總業(yè)務(wù)量的比例往往比較大，但隨著子公司不斷拓展業(yè)務(wù)市場(chǎng)，這個(gè)比例通常都會(huì)呈逐年下降的趨勢(shì)。內(nèi)審部門可以通過(guò)對(duì)關(guān)聯(lián)交易量比例的分析，幫助公司了解子公司的經(jīng)營(yíng)狀況以及業(yè)務(wù)拓展能力，為決策層制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供參考。

　　舉例：應(yīng)收賬款的回收也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中非常重要的一個(gè)問(wèn)題。每個(gè)行業(yè)根據(jù)其特性都有不同的應(yīng)收賬款回收期，比如在貨運(yùn)公司中，國(guó)內(nèi)貨運(yùn)的應(yīng)收賬款回收期通常是一個(gè)月，當(dāng)公司應(yīng)收賬款回收期經(jīng)常性的超過(guò)這個(gè)期限，甚至長(zhǎng)達(dá)三、四個(gè)月時(shí)，就應(yīng)引起審計(jì)人員的警覺(jué)，通過(guò)對(duì)回收期超時(shí)原因進(jìn)行分析，找出主觀和客觀原因，協(xié)助子公司加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作，使貨款更快回籠。

　　二、 提出審計(jì)建議，監(jiān)督建議落實(shí)情況

　　通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性的評(píng)估和評(píng)價(jià)，借助詢問(wèn)、查賬、翻閱資料等方法，內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題，可以提出富有成效的意見(jiàn)和方案，加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)。

　　舉例：新的內(nèi)控制度規(guī)定，銀行存款余額調(diào)節(jié)表要由企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行編制，但由于對(duì)這項(xiàng)新制度不夠了解，大部分企業(yè)仍然沿用出納編制該調(diào)節(jié)表，這給企業(yè)財(cái)務(wù)管理上造成了漏洞。內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)該類情況，應(yīng)及時(shí)同該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行溝通，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，可變通采用出納人員編制，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核的方法，減輕會(huì)計(jì)人員的工作量，同時(shí)完善企業(yè)的內(nèi)控制度。

　　舉例：許多企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中，需要設(shè)立外地辦事處，往來(lái)款的劃撥都需要通過(guò)企業(yè)銀行賬戶來(lái)完成，但在過(guò)去的規(guī)定中，未在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商注冊(cè)的分支機(jī)構(gòu)不得以公司名義設(shè)立銀行賬戶，某些企業(yè)為了不錯(cuò)過(guò)商機(jī)，保證業(yè)務(wù)盡快發(fā)展，以公司員工私人名義辦理銀行存折進(jìn)行往來(lái)款的劃撥，形成公款私存現(xiàn)象，內(nèi)審人員一方面要及時(shí)提醒子公司盡快結(jié)束這種錯(cuò)誤操作，一方面可根據(jù)新的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》，建議外地辦事處盡快建立臨時(shí)企業(yè)銀行存款賬戶，使公司管理更加合法、合規(guī)，保證公司資金的安全。

　　舉例：公司的財(cái)務(wù)部門和銷售部門在實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)上有時(shí)會(huì)有矛盾之處，銷售部門通常注重的是如何擴(kuò)展業(yè)務(wù)，增加銷售額，而財(cái)務(wù)部門比較關(guān)注的是現(xiàn)金流量和償債風(fēng)險(xiǎn)，如果銷售部門只注重銷售目標(biāo)，不注重應(yīng)收賬款的回收，即使總利潤(rùn)上去了，但公司的資金卻有可能反而非常緊張，甚至出現(xiàn)大量借債償債的情況。審計(jì)在發(fā)現(xiàn)這種情況后，可以建議這兩個(gè)部門多多溝通，互相了解對(duì)方的工作和難處，在令公司更有效經(jīng)營(yíng)的前提下，尋求相互平衡的方法對(duì)日常工作進(jìn)行管理。比如，銷售部門可以將應(yīng)收賬款的回收情況與銷售人員的獎(jiǎng)懲制度直接掛鉤，財(cái)務(wù)部門建立應(yīng)收賬款預(yù)警系統(tǒng)，將應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡及時(shí)通知相關(guān)的銷售人員，督促他們及時(shí)收款。

　　三、 未來(lái)工作展望

　　應(yīng)該說(shuō)，目前我們公司在加強(qiáng)內(nèi)控，提高管理質(zhì)量上也做了不少工作，目前，各部門以及下屬子公司都設(shè)立了兼職的內(nèi)審人員，他們會(huì)在日常工作中對(duì)企業(yè)和部門的工作進(jìn)行監(jiān)督，按照內(nèi)控制度的要求查漏補(bǔ)缺，極大的降低了風(fēng)險(xiǎn)，但由于他們大多為兼職人員，對(duì)新的內(nèi)審信息、內(nèi)審準(zhǔn)則還不夠了解，在未來(lái)工作中，我們希望這部分兼職內(nèi)審人員能參加審計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和集團(tuán)內(nèi)審工作的交流，一方面，可以使內(nèi)審人員掌握最新的法規(guī)、內(nèi)審動(dòng)向，另一方面，我們也可以及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并盡快與這些部門及子公司商討解決辦法。

　　另外，為了盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，我們已購(gòu)買了審計(jì)軟件，希望通過(guò)對(duì)這套軟件的熟練運(yùn)用，提高審計(jì)工作的效率，另外利用審計(jì)軟件將各子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析，不僅可以比較完整全面的了解子公司的情況，同時(shí)也減少了翻查各類憑證時(shí)給各子公司正常工作帶來(lái)的影響。