由于境外企業所處的環境不同，致使境外企業發展水平參差不齊，且有的缺乏有效的約束機制，內部管理不嚴，少數企業存在經營失誤，債務沉重，營業虧損等現象。因此，為了加強境外企業管理，健全境外企業的各項規章制度，促進境外企業健康發展，必須加強境外企業的審計監督。總結10多年的境外審計實踐經驗，筆者認為在審計操作中要注意如下問題：

　　一、境外企業特點

　　1、境外企業組織形式的特殊性。由于受所在國家或地區法律限制，境外企業中的國有資產中有相當一部分是以個人名義持有的。最初意義上的境外國有資產以個人名義進行產權注冊，是指以個人名義持有境外實屬國有的企業股份和以個人名義擁有在境外購置的實屬國有的房地產、汽車、設備等物業及其他形式的產權。國有企業在境外開辦企業不能像國內那樣直接登記注冊，有時候多以私人名義才能獲得牌照。

　　2、外派人員權力大，監督少。境外企業國內派出人員少、當地雇員多，國內派出人員大部分身居要職，費用開支多少無具體規定，由于遠離主管部門，缺乏經常、有效的監督，完全由企業負責人說了算，容易發生以權謀私和鋪張浪費現象。

　　3、資金來源渠道多，風險大。由于境外企業跨國、跨地區生產和經營，經濟活動和經營范圍復雜而廣泛，借貸業務頻繁，資金運用復雜，又由于注冊資本少，經營資金需求量大，除自身投資外，可用境外資產作抵押，或者通過國內母公司擔保就地取得大額銀行貸款（國外銀行特別樂意對國營企業貸款），還可以運用信用證透支、銀行存款透支等融資活動取得經營資金。這些境外企業，如經營不善，產生資不抵債，風險就會全部落在母公司身上，使國有資產遭受損失。

　　4、財務管理核算無具體的統一規定。港澳地區政府對企業主要關心是否依法納稅，通常是依靠港澳地區的會計師按國際公認的會計準則，對會計報表進行核數確定，至于建什么賬，設計哪些科目，如何進行內控制約等都由企業自行決定，由于國內不同主管部門對駐外企業有不同的規定和要求，導致境外企業財務管理和會計核算缺乏規范。多年來境外人員自己摸索，財務操作與國內很不一樣，從而增加了審計難度。

　　5、審計評價標準具有多重性。一是按照我國的審計法律、法規以及國家和地方有關境外企業法律、法規對境外企業進行審計，以維護國家權益。二是參照國際公認的會計準則和慣例，以及境外企業所在地的有關法律進行監督、評價、鑒證。三是按照境外企業依據有關法律、法規制訂的章程、制度進行審計，維護投資者和經營者的權益。

　　二、抓住重點

　　由于境外審計的時間短，為更好地完成任務，除配備知識豐富、精通審計業務、有較好的外語基礎、電腦知識的高素質的審計人員外，在審計方法上要抓住境外審計的重點，針對境外審計的特性，采取相應的審計方法和策略，以達到審計目的。

　　1、審核企業產權、股權，確保國有資產安全。針對境外企業多以私人名義注冊登記情況，根據國務院辦公廳于1989年11月16日轉發財政部、原國家國有資產管理局《關于駐港澳機構以個人名義辦理產權注冊登記手續等問題的意見》（國辦發〔1989〕54號）規定：經國務院和國務院授權的部門批準在港澳地區設立的駐港澳機構，應以該駐港澳機構的名義在當地辦理資本、房地產、物業、投資參股等注冊登記，確需以個人名義辦理的，境內投資單位應慎重選擇產權代表，并經省、自治區、直轄市人民政府和中央各部門（統稱上級主管部門）批準后予以正式委托。受委托的產權代表人在按港澳地區的法律規定辦理產權注冊登記法律手續的同境外企業審計操作中應注意的問題時，還必須辦理具有按港澳地區的法律效力的“股份聲明書”、委托代理聲明書“和”股權轉讓書“或其他必要的手續，這些產權證明法律文件均須按規定在港澳地區交納印花稅。受委托的產權代表人在注冊登記之日起三十天內，將上述法律文件的正本報送上級主管部門保存備查，同時將文件副本送同級財政部門和國有資產管理部門備查。審計時應逐項審查契約文件的合法性、有效性，重點審查產權、股權是否按規定辦理了上述手續，防止境外國有資產的流失。

　　2、審核企業是否有健全的規章制度和內控制度。檢查境外企業是否按照所在地的特點和國內主管部門以及母公司的要求，制訂各項規章制度，是否有健全的內部監控辦法，財務主管和出納是否由國內派出人員擔任，境外企業的一切財務往來和現金收支是否全部實行“聯審”、“聯簽”制度，是否按要求定期向國內母公司或主管部門、財政和審計部門報送會計報表。

　　3、清產核資，摸清家底。由于境外企業財務管理一直沒有納入國內投資主體的財務核算體系中，故境外國有資產的“家底”不明。因此，進點后要進行一系列清產核資：清點固定資產、盤點流動資產、清理債權債務、檢查往來賬的真實性，有無潛在的呆壞賬與異常現象；境外企業在國內外的投資是否進行了可行性研究，經濟效益如何，投資回報如何？以個人名義辦理資本，房地產、物業、投資參股等注冊登記的，是否按規定辦理產權代表人的委托手續。

　　4、審核資金來源的正當性、完整性和風險性。境外企業的經營周轉資金，主要是境外資產抵押或由國內企業擔保向境外銀行借款取得，風險幾乎都由國內企業承擔，境外企業普遍存在高負債經營，利息包袱重，債務風險高的現象，因此審計重點是：資金使用審批手續是否健全，用途是否合規，資金是否完整，有否濫用銀行信用證透支額為第三者作商業結算貸款等等，以防止資金挪用和轉移。

　　5、要特別關注資金往來款項。境外企業的資金除接受的投資和貸款外，一般還有國內企業貿易出口、境外企業再投資等產生的應收應付國內（外）企業的業務往來款、投資收益等，這些資金使境外企業的現金流量和往來賬項增多，加大了資金調度使用的風險。所以，審計要對照合同區分核查資金的性質及其流向，了解資金的運動軌跡，特別要注意與關聯方的資金往來運作，對大額往來款項要一一核實；有無利用往來賬為境內企業保存外匯；有無潛在的呆賬損失與異常現象。按照國家規定，境外企業不得擠占或挪用應匯回國內的貿易款項，以確保國內企業及時辦理收匯和出口退稅手續。所以，還要對境外企業在資金調度中是否有違反國家外匯管理政策的問題進行審計。

　　6、審核“工資差”的情況。由于境外企業的工資是比照駐外領事館的工資制度和新華社香港、澳門分社外派人員的工資制度發放的，而企業是按照當地社會工資水平提取并列入當年費用的，這樣提取與實際發放數之差形成“工資差”。這個差額日積月累，就有了一定數額，審計時應重點審核每年的社會工資收入、支出、結余、工資差分配和使用、上交主管部門情況，以及期末工資差分布情況。