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客觀認識和對待注冊會計師審計責任問題
我國證券市場中，注冊會計師存在的重要性是顯而易見的。但據調查，目前許多社會公眾并不信任注冊會計師審計過的財務報告。究其原因，一方面行業內確實存在不少“害群之馬”，敗壞了行業聲譽，另一方面，若與國外同行（如五大）相比，我們的注冊會計師在遵守職業道德、職業準則，維護行業聲譽，保證執業質量等方面確實存在不小的差距。還有一個更重要的原因，就是所謂的“期望差距”問題。社會公眾要求注冊會計師查出所有的舞弊，消除財務報表中不可信的因素，使利潤操縱者無可遁形，這樣才能據財務報告進行決策。而注冊會計師卻由于種種原因和限制并不承諾查出所有的舞弊，而且對于重大的舞弊的檢查與揭露的責任承擔也是有條件的。注冊會計師之所以只能有條件地承擔這種責任，原因大致有以下幾點：（1）注冊會計師行業是個高報酬、高風險的行業，業務直接和經濟掛鉤，很可能一不留心便傾家當產，身敗名裂。而與這個風險最直接聯系的，便是管理者的舞弊，推卸掉對舞弊的審計責任，自然可使注冊會計師行業感到極大的安全；（2）成本效益原則是在經濟活動中廣泛適用的一條原則，也是審計工作的一項限制條件。由于成本的約束，審計人員往往會選擇放棄效果最好但成本過高的審計程序，而代之以效果滿意的程序。隨著經濟發展，分工日益復雜，要求審計人員徹底查清每一項業務執行是否合規合法合理是不大現實的，作為一個理性決策者，自然會相當注重成本效益原則；（3）獨立性是注冊會計師一項安身立命之本，由于來自地方政府的壓力，以及客戶與會計師事務所業務關系的長期穩定導致利益關系的錯綜復雜，假如事務所的質量控制不得當，便會出問題，獨立性的缺乏將導致注冊會計師無法實施恰當的審計程序，表達公正的審計意見；（4）在職業規模迅速擴大的同時，職業道德要求并未抓好，一些事務所和注冊會計師在規模和質量上都存在問題，惡性的價格競爭使服務質量也大大滑坡，堅持自己客觀意見的獨立審計人員已被那些獨立性屈從于業務利益的審計人員所淘汰。
顯然，注冊會計師有條件承擔責任是由于內部外部眾多原因造成的。抑制證券市場中利潤操縱之風，解決“期望差距”的爭論，不可單方面要求注冊會計師承擔所有的責任，筆者建議如下：
1.從我國具體執業環境出發，加強注冊會計師后續教育。在不斷提高其執業能力的同時，要不斷強化注冊會計師的法律責任意識與社會責任意識。不能僅為降低個人的職業和財產風險便置大眾責任而不顧，管理者舞弊也只是為了少數人的利益或政績服務，注冊會計師應當敢于頂住壓力說真話。
2.加強相關法律法規建設。要在強化法制環境的同時，加強對上市公司的監管。如目前有關部門未對被出具保留意見、拒絕發表意見及否定意見審計報告的上市公司做出任何處理，這是不利于注冊會計師執業的。應盡快建立健全上市公司的退出機制，并加強對于會計作假的打擊力度。
3.推動事務所體制改革與建設。我國會計師事務所已基本完成脫鉤改制，同時，還應強強聯合，在保證質量的前提下不斷擴大規模。只有事務所規模大了，才能承受得起失去客戶而發生的損失，才能保證獨立客觀公正地執業。
4.完善公司治理結構，尤其加強審計委員會的作用。我國雖然規定由股東大會聘請事務所，但由于我國上市公司治理結構中普遍存在股權結構畸形，國有資本主體缺位，股東控制權殘缺和經理人員約束機制不健全等缺陷。大多數公司實質上是由管理當局來聘請事務所，這種情況下，“獨立性”沒有了根基，事務所是難以頂住客戶壓力的。
5.繼續完善審計準則，使審計人員在嚴格地遵守了獨立審計準則，盡到了職業的謹慎的情況下，即使沒有查出舞弊也不承擔責任。
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