一、內(nèi)部審計(jì)的特殊地位是由其自身的性質(zhì)所決定，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮受客觀存在的制約因素影響

　　20世紀(jì)80年代中期，在政府的直接推動(dòng)下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展起來(lái)。起初內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家的代言人，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)為目的。而當(dāng)前受這種觀點(diǎn)影響，內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、內(nèi)部審計(jì)職能與國(guó)家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界限就有所模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部管理機(jī)制無(wú)關(guān)，把機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)作與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來(lái)。這種認(rèn)識(shí)，一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不重視，削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)；一方面使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)，影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

　　從內(nèi)部審計(jì)的本身來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是建立于各組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。這就決定了內(nèi)部審計(jì)具有其自身的特點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于單位內(nèi)部其它各職能管理部門(mén)，接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨(dú)立開(kāi)展工作，充當(dāng)參謀和助手，成為一個(gè)單位整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊一環(huán)，服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)本身的地位是特殊的。

　　從內(nèi)部審計(jì)所開(kāi)展的工作來(lái)看，不同行業(yè)不同單位的內(nèi)部審計(jì)工作各有側(cè)重、各有其特色和針對(duì)性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時(shí)期的內(nèi)審工作其目的、內(nèi)容、方法、手段也不盡相同。內(nèi)審活動(dòng)的廣泛性、多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。目前，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和服務(wù)兩大職能。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，不僅僅指對(duì)國(guó)家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進(jìn)行審計(jì)，還包括對(duì)本單位內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計(jì)劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。而內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能又可具體表現(xiàn)為以下多個(gè)方面。其一、參謀與助手的功能：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷，為領(lǐng)導(dǎo)決策層出謀劃策，促進(jìn)管理，提高效益。其二、建設(shè)的功能：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)參與某些項(xiàng)目、工程等有關(guān)規(guī)章制度、計(jì)劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計(jì)建議；其三、保護(hù)的功能：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)查錯(cuò)糾弊，為本單位事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護(hù)航。其四、調(diào)解協(xié)調(diào)的功能：由于內(nèi)部審計(jì)工作綜合性強(qiáng)，涉及面廣，多個(gè)職能部門(mén)之間開(kāi)展工作時(shí)， 能夠起到溝通協(xié)調(diào)的作用；其五、其它服務(wù)功能：如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)外開(kāi)展的咨詢(xún)服務(wù)等等。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在多個(gè)方面有著重要的作用。

　　“內(nèi)審可有可無(wú)論”的提出實(shí)際上是否認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)的特殊地位和重要作用，同時(shí)也恰恰反映出內(nèi)部審計(jì)工作受到了諸多制限，內(nèi)審的作用沒(méi)有真正地發(fā)揮出來(lái)。影響內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有作用的一些制約因素有：決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否重視；內(nèi)部審計(jì)能否取得周?chē)罕姷睦斫馀c支持；內(nèi)部審計(jì)能否取得相關(guān)部處的合作；內(nèi)部審計(jì)是否擁有高水平、高素質(zhì)的人員；內(nèi)部審計(jì)工作是否有法可依，有章可循；內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)、方法、條件、手段是否跟上了社會(huì)發(fā)展的需求等。

　　以上這些因素中的任何一項(xiàng)都將影響到內(nèi)部審計(jì)能否順利地開(kāi)展工作，能否成功發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以及內(nèi)部審計(jì)能否在該單位繼續(xù)生存。例如，以 “內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)、方法、條件、手段是否跟上了社會(huì)發(fā)展的需求”這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，隨著形勢(shì)的發(fā)展，如果內(nèi)部審計(jì)的方法不從現(xiàn)在的財(cái)務(wù)審計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，如果內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段不從手工審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)，仍然采用舊的審計(jì)模式，那么，內(nèi)部審計(jì)將無(wú)法進(jìn)行，將無(wú)法在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、信息化的社會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。也就是說(shuō)，我們需要討論的不該是內(nèi)部審計(jì)的去留問(wèn)題，而應(yīng)是如何使內(nèi)部審計(jì)的作用得到充分的發(fā)揮。

　　二、改變思路、作好參謀，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮

　　1999年6月26日，在加拿大的魁北克市，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)一致同意通過(guò)一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的新定義。2000年12月，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)通過(guò)在新的專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架下修訂的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

　　對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，新定義更傾向于反映當(dāng)前世界各地正在實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)工作方法?！氨ＷC”和“咨詢(xún)”的基本涵義反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)擴(kuò)大了它的范疇。內(nèi)審未來(lái)的發(fā)展方向，一是整合內(nèi)審工作與相關(guān)需求、程序、策略和目標(biāo)等；二是為組織貢獻(xiàn)附加價(jià)值。這就出現(xiàn)了所謂“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”（RBA）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要改變內(nèi)審人員對(duì)于控制與風(fēng)險(xiǎn)的思考，使內(nèi)審人員關(guān)心組織的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)前移到目前和未來(lái)的規(guī)劃，把目前的經(jīng)營(yíng)管理控制同計(jì)劃、策略和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)合起來(lái)。這種審計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)的方式有：用風(fēng)險(xiǎn)管理策略控制組織活動(dòng)；在新的流程規(guī)范之后盡可能避免固有的風(fēng)險(xiǎn)和新產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；將總風(fēng)險(xiǎn)分散。

　　這樣，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)不再是控制系統(tǒng)本身，也不置身于單位決策之外，而是更積極地了解和確認(rèn)單位的風(fēng)險(xiǎn)，并加以評(píng)估和管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將使內(nèi)部審計(jì)接近單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值鏈，不斷提供附加值服務(wù)，從而得到單位領(lǐng)導(dǎo)的肯定。

　　為了適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)考慮逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，分析管理問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響，并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施。從增強(qiáng)整個(gè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為各級(jí)管理機(jī)構(gòu)和管理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手。

　　三、轉(zhuǎn)變工作做法，使內(nèi)部審計(jì)作用得以有效發(fā)揮

　　審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，一般采取問(wèn)題導(dǎo)向型審計(jì)方式。即鼓勵(lì)被審部門(mén)的人員在審計(jì)過(guò)程中表述所關(guān)心的問(wèn)題；在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題指明可改進(jìn)的方法，不簡(jiǎn)單地予以暴露；將詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告直接送給第一線管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地改進(jìn)問(wèn)題。

　　審計(jì)報(bào)告中所提問(wèn)題是否受到重視，所提建議能否付諸實(shí)施，直接取決于管理當(dāng)局的興趣和決心，而管理當(dāng)局的興趣和決心又與審計(jì)報(bào)告的吸引力即審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。因此，在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，要注重事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。

　　同時(shí)，為使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議易于理解和令人印象深刻，審計(jì)人員還可以考慮大量通過(guò)圖表、照片、先進(jìn)案例等直觀形象的手段來(lái)闡述情況，爭(zhēng)取管理當(dāng)局的重視和支持。

　　另外，我國(guó)內(nèi)審工作已經(jīng)歷了近20年的時(shí)間，基礎(chǔ)工作逐步向制度化、規(guī)范化邁進(jìn)，但是，在實(shí)施審計(jì)程序中存在實(shí)施不到位或沒(méi)有實(shí)施的現(xiàn)象。審計(jì)人員最注重的是審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)，當(dāng)然一份有價(jià)值的審計(jì)報(bào)告，就象一項(xiàng)科研成果一樣，它凝聚著審計(jì)人員的勞動(dòng)和汗水，其中的審計(jì)建議更體現(xiàn)了審計(jì)工作所賦予審計(jì)人員的一份責(zé)任，但是在現(xiàn)實(shí)中卻總有遺憾：許多組織并沒(méi)有在內(nèi)部審計(jì)工作中實(shí)施完善的后續(xù)審計(jì)工作；而被審單位任審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題找得多準(zhǔn)、建議提得多好，在整改實(shí)施中卻常常是變了形走了樣，甚至有些被審單位往往把審計(jì)報(bào)告棄置一旁，不予重視。這就使得內(nèi)審的目的或價(jià)值得不到體現(xiàn)，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題得不到糾正，且有損內(nèi)部審計(jì)的可信度和威信，損害內(nèi)審人員的忠誠(chéng)度和職業(yè)形象，最終導(dǎo)致內(nèi)審工作成為只圖數(shù)量和業(yè)績(jī)，而流于形式的工作，失去了它真正的內(nèi)涵價(jià)值。

　　總之，內(nèi)部審計(jì)的建立是為組織的管理提供服務(wù)的，如果內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么，其在組織中的地位就會(huì)受到威脅，就存在價(jià)值危機(jī)（value crisis），就將面臨較大的職業(yè)生存和發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。合理發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員才能由“內(nèi)線”、“坐探”、“警察”，變成決策者的參謀和助手，內(nèi)部審計(jì)工作才有更廣闊的發(fā)展空間。