近年來，我國證券市場上審計失敗事件屢屢發(fā)生，上市公司虛假財務(wù)報告時有發(fā)生。在社會上引起了極大的震動，對經(jīng)濟(jì)增長的影響，對社會誠信的危害都很大。通過對事務(wù)所審計風(fēng)險防范措施的調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)造成大量審計失敗的原因，除了上市公司管理層和財務(wù)人員蓄意造假之外，主要是會計師事務(wù)所缺乏審計風(fēng)險意識和防范措施，普遍沒有建立科學(xué)的審計風(fēng)險防范機制。因此，建立科學(xué)的審計風(fēng)險防范機制是十分必要和迫切的。為了減少審計失敗，避免審計責(zé)任，會計師事務(wù)所應(yīng)采取有力措施，整體運作，建立起完善的風(fēng)險防范機制，防患于未然，將上市公司的審計風(fēng)險降至最低。為此，應(yīng)從以下幾個方面著手。

　　強化審計人員的審計風(fēng)險意識。縱觀上市公司審計報告失敗案例，無不與會計師事務(wù)所及審計人員審計風(fēng)險意識不強有關(guān)。因此，會計師事務(wù)所要用正反兩方面的經(jīng)驗和教訓(xùn)，加強審計人員的風(fēng)險意識教育，要讓他們充分認(rèn)識到上市公司審計風(fēng)險的普遍性和嚴(yán)重性，從而時刻樹立起審計風(fēng)險意識，不能為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視了審計風(fēng)險。審計人員在從事具體審計業(yè)務(wù)時必須時時保持審慎的審計態(tài)度，以合理懷疑方式對待上市公司提供的所有審計資料，對發(fā)現(xiàn)的疑問不能被上市公司外表所具有的某些假象以及憑上市公司看似合理的解釋所迷惑，而要循著發(fā)現(xiàn)的線索拿到有效可靠的證據(jù)去支撐。建立客戶風(fēng)險調(diào)查與評估機制。我國事務(wù)所現(xiàn)在的審計工作大致分為三大部分：了解一般情況、符合性測試、實質(zhì)性測試。多數(shù)事務(wù)所都把一半以上的工作量用于實質(zhì)性測試。很少把精力和工作量放在了解公司情況，評估風(fēng)險上。從近年來發(fā)生的大案要案看，對上市公司面臨財務(wù)困境及違法違規(guī)造成的風(fēng)險估計不足是審計風(fēng)險最大的根源，而不是財務(wù)報告本身。會計師事務(wù)所必須意識到，在做業(yè)務(wù)之前，就要將公司的情況，尤其是潛在的審計風(fēng)險了解得清清楚楚。一方面可避免風(fēng)險，另一方面可合理安排審計工作量，節(jié)省成本。

　　為此，會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立一個業(yè)務(wù)風(fēng)險評估部門，該部門獨立于事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門和其他職能部門，對高級合伙人直接負(fù)責(zé)。該業(yè)務(wù)部門的職責(zé)一是對每一個上市公司新客戶作必要的調(diào)查了解；二是對所有老的上市公司每年可能存在的審計風(fēng)險進(jìn)行評估，實行等級劃分，在年報審計時提供給業(yè)務(wù)部門。

　　風(fēng)險評估部門應(yīng)將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、風(fēng)險類別的判斷依據(jù)、需要在審計中重點予以關(guān)注的事項、會計科目等基本情況提供給審計業(yè)務(wù)部門，審計業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險類別制訂審計計劃。從而避免了風(fēng)險判斷的失誤，減少了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

　　加強事務(wù)所內(nèi)部制度建設(shè)，建立完善的審計風(fēng)險防范體制。建立簽字注冊會計師、項目負(fù)責(zé)人2－3年輪換制度。2004年之前，大多數(shù)會計師事務(wù)所內(nèi)，每個上市公司審計的簽字注冊會計師和項目負(fù)責(zé)人基本固定，這種審計人員的長期固定隱含著巨大的審計風(fēng)險。因為，注冊會計師長期為同一上市公司審計，會局限于原有的審計程序和認(rèn)同前期審計成果，不易于及時發(fā)現(xiàn)可能存在問題。

　　為此，財政部和中國證監(jiān)會聯(lián)合于2003年10月制定并發(fā)布了《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》，文中規(guī)定“提供5年以上審計服務(wù)的簽字會計師應(yīng)進(jìn)行輪換”，簽字注冊會計師對同一家上市公司的簽字年限不得超過5年，并從2004年1月1日起開始實施。該規(guī)定無疑有助于防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

　　實際上簽字注冊會計師往往并不全程參與企業(yè)審計，因而僅僅輪換簽字注冊會計師還是不夠的，還應(yīng)該輪換項目負(fù)責(zé)人和具體的審計人員。更換的會計師會從不同角度、不同思路去重新審計上市公司，可以更容易發(fā)現(xiàn)舞弊，也有利于會計師避免因長期審計產(chǎn)生定式思維而不能發(fā)現(xiàn)公司問題的風(fēng)險。

　　因此，會計師事務(wù)所應(yīng)建立簽字注冊會計師、項目經(jīng)理、具體審計人員定期更換制度，5年時間過長，簽字注冊會計師、項目負(fù)責(zé)人和具體審計人員應(yīng)2－3年一輪換。

　　進(jìn)一步完善三級復(fù)核機制。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，會計師事務(wù)所必須建立三級復(fù)核制度，即項目經(jīng)理現(xiàn)場全面復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人重點復(fù)核項目經(jīng)理復(fù)核過的工作底稿、主任會計師或授權(quán)的質(zhì)量監(jiān)管部進(jìn)行分析性復(fù)核和重點抽查，以保證審計質(zhì)量。實踐中，各會計師事務(wù)所也都相應(yīng)制定了三級復(fù)核的內(nèi)容及重點，可在實際執(zhí)行過程中往往沒有按照制度的規(guī)定去嚴(yán)格執(zhí)行，大多數(shù)復(fù)核僅僅是一種程序化的形式，項目經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人、主任會計師僅僅是在審計工作底稿中簽字，并沒有就具體復(fù)核內(nèi)容及重點予以認(rèn)真仔細(xì)地復(fù)核并根據(jù)復(fù)核情況提出書面的復(fù)核意見。因此，必須進(jìn)一步完善三級復(fù)核制度，明確提出各級復(fù)核的內(nèi)容及程序，并由各級復(fù)核人員出具詳細(xì)的書面復(fù)核報告，從而使復(fù)核制度真正落到實處，起到質(zhì)量把關(guān)的作用。

　　建立責(zé)任追究制度。目前，我國上市公司審計報告實行簽字注冊會計師制度。根據(jù)我國現(xiàn)行法律，有關(guān)部門在案件查處過程中主要追究的是簽字會計師的責(zé)任。

　　在具有證券許可證會計師事務(wù)所，上市公司年報簽字注冊會計師一般由項目經(jīng)理和一名高級合伙人組成，但合伙人往往忙于業(yè)務(wù)承接和事務(wù)所的綜合管理，并不參與審計具體工作。項目經(jīng)理作為項目的負(fù)責(zé)人雖然全面負(fù)責(zé)審計工作，但僅僅是忙于各種協(xié)調(diào)和組織現(xiàn)場的管理、人員調(diào)配工作，并未真正參與到企業(yè)的審計中，只是在具體審計人員出現(xiàn)問題無法解決時才參與進(jìn)來。因此，真正了解企業(yè)實際情況的是進(jìn)行一線審計的人員，這部分審計人員大多數(shù)進(jìn)入事務(wù)所時間不長，一是審計經(jīng)驗和技術(shù)水平有限，本身就難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)蓄意造假存在的問題；二是他們在事務(wù)所處于底層，收入較低，同時又不承擔(dān)簽字風(fēng)險，所以缺乏提高審計質(zhì)量的積極性；三是事務(wù)所現(xiàn)有的人才管理體制存在問題，人才流動頻繁，部分審計人員可能今年做了明年就離開了事務(wù)所，根本就沒有責(zé)任心。

　　為了提高審計質(zhì)量，監(jiān)督審計人員履行應(yīng)有的審計程序，防范和化解可能存在的審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度，將責(zé)任落實到每一個具體參與人員。從一線審計人員到項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主審部門、主任會計師，明確制定各個崗位負(fù)責(zé)的具體內(nèi)容，建立相應(yīng)的責(zé)任制度。一旦哪個崗位沒有履行審計程序出現(xiàn)問題，相應(yīng)追究哪個崗位人員的審計責(zé)任。具體可采取與審計收入提成比例相掛鉤的方法，即每年可將提成比例分配給人的收入預(yù)留一定比例作為風(fēng)險準(zhǔn)備金，只有達(dá)到一定年限沒有發(fā)生審計風(fēng)險才全額發(fā)放給個人，一旦發(fā)生審計風(fēng)險，首先用這部分風(fēng)險準(zhǔn)備金予以賠償。即使審計人員離開事務(wù)所，也按此規(guī)定執(zhí)行，從而可有效防止審計人員的短期行為。

　　綜上所述，只要會計師事務(wù)所、注冊會計師提高上市公司審計風(fēng)險意識，正確判斷上市公司的風(fēng)險類別，嚴(yán)格遵守審計執(zhí)業(yè)規(guī)范和程序，完善內(nèi)部質(zhì)量控制，是完全可以減少審計風(fēng)險的發(fā)生。