開展商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計，對于正確評價商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任，促進商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員勤政廉政，全面履行職責(zé)，加強和改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和資產(chǎn)質(zhì)量，防范和化解金融風(fēng)險等具有十分重要的意義。目前，商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作尚處于試行階段，審計機關(guān)和商業(yè)銀行內(nèi)部都在積極探索商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容和評價方法。本文結(jié)合對商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計的一些情況，對審計中應(yīng)把握的重點內(nèi)容和評價方法作一分析。 

　　一、審計評價經(jīng)營目標(biāo)的完成情況 

　　經(jīng)營目標(biāo)的完成情況是領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)各項工作成果的最終體現(xiàn)。目前，財政部和中國人民銀行對于商業(yè)銀行監(jiān)控和考核的經(jīng)營指標(biāo)很多，各商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部用于考核和管理的各項指標(biāo)也不少。依據(jù)商業(yè)銀行應(yīng)遵循安全性、流動性和盈利性的經(jīng)營原則，結(jié)合我國商業(yè)銀行在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下運作的特點，對商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，應(yīng)重點圍繞業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、安全性指標(biāo)、流動性指標(biāo)、盈利性指標(biāo)的完成和增減情況進行審計評價。 

　　業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)用來評價任期內(nèi)商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的發(fā)展水平和領(lǐng)導(dǎo)人員的市場開拓能力，包括資產(chǎn)、負(fù)債的總體增長情況，存、貸款的增長和市場份額占有情況，以及其他中間業(yè)務(wù)品種的拓展情況等。安全性指標(biāo)用來評價任期內(nèi)商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險程度和抵御風(fēng)險的能力，主要包括資產(chǎn)質(zhì)量狀況和資本充足率情況。資產(chǎn)質(zhì)量主要是不良貸款的占比及增減變化情況，各種墊款及信用證、銀行承兌匯票、擔(dān)保等其它表外資產(chǎn)的質(zhì)量狀況等；資本充足率即資本凈額占加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)總額的比例，重點分析該比例是否符合國際通行的慣例和人民銀行監(jiān)管規(guī)定。流動性指標(biāo)用來評價任期內(nèi)商業(yè)銀行在經(jīng)營中隨時滿足存戶兌付現(xiàn)金及重要廠商獲得貸款要求的能力，主要包括資產(chǎn)流動性比例、存貸款比例、中長期貸款比例以及備付金率等。盈利性指標(biāo)用來評價任期內(nèi)商業(yè)銀行在保證安全性的前提下，最終實現(xiàn)利潤的情況，包括利潤目標(biāo)的完成情況和增減變化情況，利息回收率、資產(chǎn)利潤率、資本利潤率或股利分配率等。上述指標(biāo)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可通過銀行的綜合計劃部門、信貸部門和財會部門的法定統(tǒng)計報表和決算報表取得，并加以審計核實。 

　　二、審計評價損益的真實性及財務(wù)會計制度的執(zhí)行情況 

　　損益是商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)營成果的綜合體現(xiàn)。損益的真實性及執(zhí)行財務(wù)會計制度情況的審計，應(yīng)有針對性地抓住對損益影響較大和帶有傾向性、普遍性的問題。一是審計會計報表的真實性。分析匯總報表及分支機構(gòu)的財務(wù)會計報表，通過賬賬、賬表、電子與紙制報表的核對，審查有無多報、少報或隨意調(diào)整盈虧等問題。二是審計各項收入和支出的真實性。在完全弄清應(yīng)收應(yīng)付利息、表內(nèi)表外利息核算方法的基礎(chǔ)上，重點審核對收支影響較大的利息收支，金融機構(gòu)往來收支；結(jié)合業(yè)務(wù)經(jīng)營的品種，本著“有業(yè)務(wù)，就應(yīng)有收入”的一般原則，核實各種中間業(yè)務(wù)的收入、各項投資和固定資產(chǎn)處置清理收益是否全部計入賬內(nèi)；核實各項準(zhǔn)備金提取和核銷是否符合有關(guān)規(guī)定。是否存在不按規(guī)定隨意調(diào)整損益，多計、少計各項收支，轉(zhuǎn)移截留收入，虛列支出等問題。三是審計固定資產(chǎn)的真實性和合規(guī)性。審查固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)，是否嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，基本建設(shè)項目是否符合國家基建程序，各項固定資產(chǎn)購建資金來源是否合規(guī)，有無占用信貸資金、截留收入、虛列支出和以物抵貸、以租代購等購建或變相購建固定資產(chǎn)問題；固定資產(chǎn)賬實是否一致，有無賬外固定資產(chǎn)等問題。四是對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題進行分析，說明損益的真實性程度，分析問題產(chǎn)生的原因，界定領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和間接責(zé)任。 

　　三、審計評價資產(chǎn)質(zhì)量的真實性及金融法規(guī)的執(zhí)行情況 

　　信貸資產(chǎn)質(zhì)量是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的生命線。一是審核信貸資產(chǎn)質(zhì)量的真實性。抽查正常類貸款，核實有無未按規(guī)定通過“借新還舊”、“更換借據(jù)”等方式將不良貸款列入正常類貸款，導(dǎo)致貸款形態(tài)反映不實的情況；審查各項墊款和表外業(yè)務(wù)，有無通過各種違規(guī)操作，隱瞞不良資產(chǎn)的問題。二是審查貸款“三查制度”執(zhí)行和違規(guī)放貸情況。詳細(xì)審查任期內(nèi)新發(fā)放貸款形成的不良資產(chǎn)，看其是否存在有章不循、“三查制度”執(zhí)行不到位、違規(guī)放貸等原因形成的不良貸款。三是審計業(yè)務(wù)經(jīng)營的合規(guī)性。結(jié)合財務(wù)收支和自辦公司的審計，加強對銀行承兌匯票、信用證及擔(dān)保等業(yè)務(wù)的審查，是否存在高息攬存、賬外經(jīng)營、違規(guī)簽發(fā)銀行承兌匯票、違規(guī)辦理信用證、違規(guī)擔(dān)保、信用卡惡意透支和逃套外匯等問題。四是綜合分析資產(chǎn)質(zhì)量的真實性，對隱瞞不良資產(chǎn)、違規(guī)放貸、賬外經(jīng)營等違反金融法規(guī)的行為，分析原因并界定領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和間接責(zé)任。 

　　四、審計評價內(nèi)部控制和管理制度的健全有效情況 
    
　　對內(nèi)部控制制度的評審是現(xiàn)代審計的重要特征。內(nèi)控制度的健全有效性在一定程度上反映出經(jīng)營管理者的管理能力與水平。審計中，一是測試商業(yè)銀行的內(nèi)控制度是否健全。按照有關(guān)金融法規(guī)和財務(wù)會計制度等，重點了解、查閱財務(wù)會計和業(yè)務(wù)經(jīng)營方面的內(nèi)部控制文件和記錄，測試、觀察并訪談內(nèi)部控制運行情況。如，財務(wù)方面是否建立健全了以經(jīng)濟效益為中心的管理和控制制度，信貸方面是否建立了以信貸資產(chǎn)質(zhì)量為中心的風(fēng)險防范體系等。二是驗證各項制度是否得到有效執(zhí)行。結(jié)合損益、資產(chǎn)質(zhì)量和執(zhí)行財經(jīng)金融法規(guī)的審查進行實質(zhì)性測試，檢查分析是否存在有章不循、有令不止、違反制度等現(xiàn)象。三是對領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)內(nèi)部案件發(fā)生情況進行原因分析。通過審查紀(jì)檢、監(jiān)察、稽核等部門的案例報告，掌握商業(yè)銀行內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟案件情況，分析發(fā)案率和發(fā)案點，揭露內(nèi)控制度和管理方面的缺陷，同時看其是否按規(guī)定對一些違法亂紀(jì)的問題進行嚴(yán)肅查處。四是對內(nèi)部控制和管理方面存在的問題，分析原因并界定領(lǐng)導(dǎo)人員的直接責(zé)任和間接責(zé)任。 

　　五、審計評價重大經(jīng)營決策及其結(jié)果情況 
    
　　商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員作出的重大經(jīng)營決策在很大程度上決定著銀行的發(fā)展與興衰。一是事先擬好提綱通過座談會和個人談話的方式，對領(lǐng)導(dǎo)人員有關(guān)經(jīng)營管理方面的重大經(jīng)營決策及其結(jié)果情況進行了解。二是注重審閱有關(guān)工作和經(jīng)營情況的總結(jié)報告、領(lǐng)導(dǎo)人員講話材料、述職報告以及會議紀(jì)要等資料，全面了解領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)重大經(jīng)營決策的事項、程序、實施情況和產(chǎn)生的效果情況。三是結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債損益的審計，綜合分析經(jīng)營決策的結(jié)果。對商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生了重要正面效果的決策，應(yīng)以事實和數(shù)字為依據(jù)予以肯定；對造成不良后果的重大問題應(yīng)進行原因分析并界定領(lǐng)導(dǎo)人員的直接責(zé)任和間接責(zé)任。 

　　六、審計評價執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策情況 
    
　　商業(yè)銀行是國家金融機構(gòu)體系的主體，在國家經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。分析執(zhí)行宏觀經(jīng)濟政策情況，可以反映商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員的政治覺悟和大局意識。結(jié)合商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間我國宏觀經(jīng)濟政策和金融政策的發(fā)展變化情況，以及不同時期出臺的重要法律法規(guī)情況，通過查閱任職期間各年度的年終工作總結(jié)、年度信貸業(yè)務(wù)分析報告、領(lǐng)導(dǎo)人員的述職報告和銀行匯報材料等，分析領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)執(zhí)行宏觀經(jīng)濟政策情況。是否有效地貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于金融工作的方針政策，并自覺服從中國人民銀行的金融監(jiān)管，如自辦實體清理脫鉤工作是否徹底，違規(guī)賬外經(jīng)營等問題是否清理并杜絕等；是否根據(jù)不同時期國家的總體要求積極支持重點企業(yè)、重點項目的生產(chǎn)和建設(shè)，支持企業(yè)深化改革，資產(chǎn)重組，促進國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等。 

　　七、審計評價個人廉政和遵紀(jì)守法等情況 
    
　　領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔勤政的一項重要措施。商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員個人的廉潔勤政、遵紀(jì)守法情況也應(yīng)列入經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容。審計人員可通過向外部的有關(guān)監(jiān)管部門和銀行內(nèi)部的相關(guān)職能部門以及員工進行調(diào)查了解，對群眾反映的有關(guān)問題進行核實，結(jié)合對資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的審查，對商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間是否遵紀(jì)守法、廉潔自律，有無以權(quán)謀私等個人經(jīng)濟問題進行評價并發(fā)表意見。