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淺談效益審計質量控制環節和重點
效益審計是審計人員對公共資源、產品的形成和利用的經濟性、效益性和效果性進行的獨立性經濟監督、評價活動。目前，越來越多的審計機關開展起效益審計，如何保證效益審計項目質量，已經引起各級審計機關的高度重視。根據開展效益審計的實踐，本文就效益審計質量控制應把握的主要環節和重點提出初步看法。
一、審前調查環節。
效益審計項目立項的準確、恰當與否，關系到效益審計項目的成敗。而開展審前調查的目的和主要任務就是正確選擇效益審計項目，因此，搞好效益審計審前調查是效益審計項目立項成功與否的重要手段。審前調查在確立效益審計項目時應該把握以下幾點：
1.重要性。即控制確立的審計項目是否屬于政府和人民群眾關心，對本地區經濟社會發展及環境保護有很大影響、資金規模較大的建設項目、公共設施、專項基金（資金）等。
2.可行性。即控制確立的審計項目是否是審計機關、審計人員人力物力所及、審計環境相對較好的項目。
3.增值性。即控制確立的審計項目是否具有一定改進空間，問題的解決是否有利于經濟、社會協調穩定發展、是否能夠滿足人民群眾物質、文化、健康需要的項目。
4.同類性。即控制確立的審計項目是否在一定范圍內具有較多的同類（相同單位、相同項目、相同資金等），把握同類性，就為進行效益比較奠定了基礎。
二、審計實施方案編制環節。
審計目標和內容的確定是審計實施方案質量控制的重點。效益審計總目標是經濟性、效益性和效果性，審計人員要根據每個效益審計項目的不同目的，選擇不同的審計目標，然后再細分具體審計目標和內容，形成審計事項。審計事項確定的質量控制重點為：
1.可查性。效益審計項目一般不能按照會計報表劃分和確定審計事項。因此，在編制審計實施方案時，如何確定審計事項就成為一個很重要的課題。根據一些審計機關效益審計的經驗，主要控制審計人員是否按照辦事程序、管理要求、計劃指標、經濟指標、技術指標等可以進行審查的要素確定審計事項，以防止將審計事項確定的太抽象，造成審計人員無從入手的情況出現。
2.可證實性。主要控制所審查的審計事項，利用現有的審計手段和評價標準體系能否得到證實，不能充分證實的，應該另行選擇。
三、審計評價標準選擇、確定環節。
效益審計評價標準具有廣泛性、地域性、多樣性、指標性等特點。效益審計評價標準收集和選擇的質量控制重點為：
1.可比性。即控制收集和選擇的效益審計評價標準是否能夠進行科學、合理的比較。
2.權威和公認性。即控制收集和選擇的效益審計評價標準是否具有一定的權威，能夠得到社會、專家和被審計單位的認可。
3.全面性。主要控制收集和選擇的效益審計評價標準是否全面、系統，除了包括較多的量化標準以外，是否還將一些指導性效益審計評價標準包括進來。如現實效益和長遠效益相結合原則、現實效益與潛在效益相結合原則，社會宏觀效益與行業、單位微觀效益相結合原則等。控制評價標準的全面性，有利于審計人員作出更加全面、客觀的評價。
四、審計證據取證環節。
效益審計項目的審計證據較多是從會計賬簿以外渠道獲取，如工作臺賬、部門統計情況表、各類審批手續、社會抽樣調查結果、預測分析結果等。因此，審計證據除了要符合合法性、相關性、充分性和客觀性的質量標準外，其質量控制重點還包括：
1.一致性。即控制證明同一事項的若干審計證據之間，是否能夠相互佐證，而不能出現矛盾證據。
2.準確性。主要控制審計人員通過分析計算形成的審計證據，其計算方法、計算過程、計算結果（數據）是否準確。
3.可靠性。主要控制審計證據是否經得起各方面的檢驗，審計證據中有沒有將社會反映、人們議論、媒體報道等作為審計證據的情況。
五、起草審計報告環節。
效益審計報告在結構上與一般審計報告差別不大，因此，質量控制重點應該放在內容上，在起草和復核審計報告時應注意：
1.審計評價意見的全面性。審計評價意見既要表述被審計事項存在的主要問題，同時也要表述被審計單位作出的業績，取得的成績。因此，質量控制主要看這兩個方面的評價意見都有沒有審計證據的支持，特別是正面的評價也要有充分的審計證據，而不能僅憑被審計單位的介紹（包括口頭的和文字的）。
2.審計揭示問題和原因分析的準確性。揭示問題和原因分析一般要占效益審計報告很大篇幅。對揭示問題的質量控制，主要看問題是否按照重要程度排列，問題描述和定性是否恰當，是否有充分的審計證據加以佐證，是否得到被審計單位的認可，以確保所揭示問題表述的準確性。對原因分析的質量控制，主要看是否緊緊圍繞問題展開，分析是否有理有據，由此及彼，由表及里，主觀與客觀分析并重，以確保原因分析做到客觀、準確、到位。
3.審計建議的針對性和可操作性。主要控制審計建議是否針對揭示的問題而提出，其建議是否具有可操作性。
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