非現場審計，是基于現代信息處理手段和傳遞方式迅速發展起來的一種全新審計監督方式，其所具有的全面性、時效性、低成本、高效率等優勢已得到國內外監管機構的共同認可，并代表了商業銀行內部審計的發展方向。但就目前來看，國內商業銀行的非現場審計還處在初級階段，信息化、網絡化和專業技術化程度與國際先進水平相比，均存在相當差距。筆者認為，要進一步提高商業銀行非現場審計效能，應從以下幾個方面入手：

    一、拓寬資料來源，確保信息獲取的及時性、完整性、透明性

    （一）拓寬資料來源，豐富信息種類

    除總賬傳輸、信息統計、城市綜合網及財務、人事等基礎數據以外，還應將經營管理計劃、管理制度、業務檢查報告等非數據信息納入非現場審計的視野，占有的信息越多，就越有發言權。

    （二）登錄管理信息系統，提高信息資源共享度

    內部審計部門應盡快申請成為主要管理信息系統的用戶，籍此獲取查詢權限，打通信息渠道，如：信貸管理信息系統、總賬管理信息系統、抵債資產管理信息系統、行長查詢系統、財務分析系統以及管理會計系統，都可為非現場審計提供翔實的數據資料，是非現場審計的首選目標。

    （三）開發數據接口軟件，實現非現場審計系統與經營管理系統的直聯

    實現全行范圍內核心業務系統版本的統一與數據大集中，是各家商業銀行信息化建設的發展趨勢，隨之而來的，必然是管理信息系統與核心業務系統的無縫連接與實時交互。相應地，開發運用接口軟件，直接從經營管理系統的后臺數據庫中提取信息，便成為當前乃至今后一段時期內商業銀行非現場審計的首要課題。屆時，信息傳遞過程中的人工干預環節大為減少，非現場審計獲取信息的及時性、準確性、真實性及透明度都將從根本上得到保證。

    二、發揮網絡協同效應，豐富完善分析模型，加速非現場審計軟件的研發

    （一）建立和完善審計機構內部網絡，實現非現場審計協同作業及資源共享

    國內商業銀行的非現場審計主要由一級分行以上內審部門組織實施，非現場審計系統還沒有完全覆蓋到基層內審機構，網絡協同效應的發揮較為有限。當務之急，是要加大對內審部門的科技投入，充實必要的科技人員，將非現場審計網絡盡快延伸到現場審計的前沿——基層內審機構。這是因為，基層內審機構直接掌握著大量的現場審計成果，對于轄內行處的內部控制狀況有著較為全面系統的認識，且能及時獲知審計對象的重大事件或變動，在非現場審計過程中，可以更為及時準確地識別、分析、判斷審計對象存在的問題、疑點和異常，提高風險評估的恰當性、準確性，從而為審計計劃、審計方案直至現場測試提供有力支持與指導，成功實現非現場審計和現場審計的有效結合與相互促進。

    （二）豐富完善分析模型，實現非現場審計技術方法的模塊化、規范化和標準化

    通過建立分析模型，將科學的分析技術和優秀審計人員的寶貴經驗固化到系統中，使之在全行范圍內共享，可有效統一作業標準，切實保證審計質量。需要強調的是，我們所說的分析模型，絕非僅僅停留在數據核對、分類加總以及財務比率、資產質量等指標的計算上，而是要引入各種分析方法來考察數據之間的內在關系和變動規律，并注意將定性分析和定量分析相結合，以發現那些隱藏較深的問題。通常使用的分析方法包括趨勢分析、對比分析、聚類分析、相關分析、結構分析與因素分析。概括地說，成功的分析模型，應當是數理統計、定性分析及風險控制原理的有效結合，一旦脫離這個前提，推斷的精度及確切性就難以保證，甚至陷入沒有經濟內涵的純粹數理計算之中。目前，西方商業銀行所運用的非現場審計分析模型，有不少已經相當成熟，如：經營風險的識別、衡量與評估方法體系、數理統計和系統分析方法體系、審計風險控制技術方法體系等，很值得我們借鑒與參考。

    （三）加速非現場審計軟件研發，促進非現場審計作業標準的全面執行

    如果說，分析模型為非現場審計提供了核心技術與作業標準，那么審計軟件則擔負著技術實現與標準執行的雙重任務。借助審計軟件，不但能輕松完成數據調集、整理、勾稽關系審核等繁重的基礎工作，還能深入進行實質性的分析與評價，從而成功實現計算機海量存儲、高速處理與審計分析模型的有機融合。反之，離開了分析模型，審計軟件就成了無源之水、無本之木，為此，二者必須協同運作、緊密結合。具體實施過程中，還應注意借鑒國外同業的先進成果，如西方商業銀行廣泛使用的模塊化、嵌入式審計軟件包，成功實現了與業務系統的無縫集成和同步運行，使對審計對象的持續、實時、動態監測成為現實，在防范和發現計算機舞弊方面有著不可替代的優勢，是我們今后的努力方向。

    三、加強疑點庫與經驗庫管理，提高非現場審計成果的開發利用度

    （一）科學組建疑點庫，嚴格疑點出入庫管理

    對于非現場審計過程中發現的問題線索和風險疑點，必須全面納入疑點庫管理，且須區分重要程度限時查證并返回查證結果。為強化控制，可在系統中添加“疑點查證限時設定與提醒”功能，嚴格按照查證結果辦理疑點出庫，或添加排除標記，或最終移入問題庫管理。需要強調的是，疑點庫的構建必須基于先進的數據庫管理技術，要通過查詢、報表、統計圖形、多維展現、分析挖掘等方式實現對疑點庫中數據的快速查找、動態排序及深度加工，籍此向審計人員提供經過整合的審計線索，揭示疑點分布規律，以利于進一步明確現場審計重點。同時，為保證數據安全，有效控制操作風險和道德風險，疑點庫的日常維護必須強化授權控制，疑點入庫應當換人復核，疑點修改、刪除及出庫則須經過嚴格審批。

    （二）擴充完善經驗庫，提供非現場審計技術支持與共享平臺

    對于典型的非現場審計案例、優秀的非現場審計報告及研究成果，均應納入經驗庫內共享，以提示審計人員增加審計深度、拓寬審計廣度、提高審計技巧。基于審計成果利用的需要，非現場審計經驗庫應按照商業銀行的內部審計架構，區分管理層次分級設立與維護，其中審計部負責全行共享的頂層經驗庫的建立與維護，下設內審機構則可根據需要，靈活處理、摘掛本地的經驗信息。基于保密需要，信息共享最好通過審計機構內部網絡進行，且需嚴格區分公共信息與保密信息，其中公共信息可在所有審計機構間無條件共享；保密信息則需要相應的訪問權限，除交叉審計外，訪問權限一般只能授予本級機構和上級機構的相關用戶。

    四、引入影像縮微技術，拓展非現場審計內容，促進非現場審計職能由幕后到臺前的轉變

    非現場審計必須適應銀行經營管理的整體信息化水平，必須充分利用核心業務系統與管理信息系統的技術成果與信息資源，其中，影像縮微技術的應用勢在必行。借助這一技術，可對相關審批資料與會計資料進行掃描、壓縮、集中存儲和按權限調閱查看，并自動完成紙質憑證信息與賬務信息的核對、大寫金額與小寫金額的核對，在輕松實現高質高效的無紙化審批與自動化稽核的同時，也為今后進一步實現數據挖掘和分析打下基礎。

    綜上所述，不難看出，將影像縮微技術引入非現場審計系統，不但可以遠程調閱信貸合同、會計憑證等電子基礎業務檔案，還可復制、壓縮轉存為審計證據，如此一來，往往無須現場查證，即能明確問題發生源頭，實現準確定位與定性，從而有效拓展非現場審計內容，逐步實現非現場審計職能由幕后到臺前的轉變。我們堅信，隨著商業銀行數據大集中工程的深入推進，隨著業務檔案電子化建設步伐的加快，影像縮微技術必將為非現場審計帶來更為廣闊的發展空間。