關注持續(xù)經(jīng)營能力——會計報表風險審計實務分析

來源: 編輯： 2005/11/29 09:42:30　　字體：大小

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　　［案例1］

　　安達信。華強會計師事務所在2002年4月24日對科龍電器2001年度會計報表出具了拒絕表示意見的審計報告，原因是：（1）營運資金負數(shù)：科龍電器的流動資產(chǎn)小于流動負債金額大約人民幣1.8億元；（2）經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大：科龍電器2000年度及2001年度的虧損分別高達人民幣8.3億元及人民幣15億元，于2001年12月31日的累計虧損高達人民幣14億元；如果應收容聲集團的款項不能收回，科龍電器的虧損將更大；（3）諸如資產(chǎn)減值、預提廣告費及其計提等無法證實的事項存在，也可能會加大科龍電器的虧損。

　　［分析］

　　科龍電器連續(xù)巨額虧損，并存在較大數(shù)量的無法證實的事項，嚴重影響其持續(xù)經(jīng)營能力，科龍電器對此沒有令人滿意的改善措施，注冊會計師對此也無法認定，因此發(fā)表拒絕表示意見的審計報告。

　　在審計實務中，注冊會計師應關注被審計單位存在以下影響持續(xù)經(jīng)營能力的財務方面跡象：1.資不抵債；2.營運資金出現(xiàn)負數(shù)；3.無法償還到期債務；4.無法償還即將到期且難以展期的借款；5.過度依賴短期借款籌資；6.主要財務指標顯示財務狀況惡化；7.累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；8.存在大額的逾期未付利潤；9.無法繼續(xù)履行借款合同中的有關條款；10.存在大量不良資產(chǎn)且未進行處理；11.重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營為未進行處理；12.無法獲得供應商的正常商業(yè)信用；13.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金等。這些事項如果存在并無法確定其影響，注冊會計師應考慮發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計報告。

　　［案例2］

　　ST東北電提供的會計報表顯示：1999、2000、2001年度連續(xù)發(fā)生重大虧損，虧損額分別計人民幣16684萬元、36360萬元和80381萬元。由于上述虧損，截至2001年12月31日，ST東北電未能遵守涉及4000萬美元（折合人民幣33106.4萬元）銀團貸款合約中的若干財務指標的承諾，未能按期償還銀團的貸款本金及利息。2001年12月27日，香港高等法院正式受理銀團“清盤”訴訟申請，在2002年3月25日開庭聆訊中，香港高院法官正式判定，同意銀團方律師的申請將對ST東北電“清盤”聆訊延遲至2002年4月29日。2002年4月4日ST東北電又接到遼寧省高級人民法院送達的銀團訴該公司逾期借款糾紛案的起訴狀，該訴訟案正在延遲中。

　　負責審計2001年度會計師報表的岳華會計師事務所在出具拒絕表示意見審計報告時披露：“上述會計報表是基于持續(xù)經(jīng)營基準編制，該持續(xù)經(jīng)營的有效性主要基于貴公司的以下假設成立與否；截止會計報表批準日，該公司與銀團貸款人正在商談具體債務償還協(xié)議；貴公司的財務狀況在2002年將有所改善；然而鑒于缺乏足夠的證據(jù)，無法確定上述假設是否成立，因此無法確定按持續(xù)經(jīng)營基準編制會計報表的有效性。”

　　［分析］

　　訴訟事項使注冊會計師對ST東北電是否能保持持續(xù)經(jīng)營存在許多疑慮，但注冊會計師對此卻無法取證予以確認。在審計實務中，注冊會計師在審計中應關注影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項，有如下處理措施：

　　1.如果被審計單位計劃采取相應的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊會計師的疑慮，在被審計單位充分披露改善措施條件下，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告；在被審計單位拒絕披露或披露不充分改善措施的條件下，注冊會計師應發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。

　　2.如果被審計單位管理當局沒有相應的改善措施，注冊會計師應提醒被審計單位在會計報表附注中披露：（1）在可預見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形；（2）持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性、可能無法在正常的經(jīng)營中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務；（3）未對資產(chǎn)、負債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必需的調整，如果被審計單位拒絕如此充分披露時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位對這些內容已經(jīng)在會計報表附注中予以充分披露，注冊會計師應在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設不合理的疑慮予以說明。

　　3.如果被審計單位在可預見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營編制會計報表將會對會計報表使用人產(chǎn)生嚴重誤導，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。

　　4.如果不能就持續(xù)經(jīng)營假設的合理性獲取必要的審計證據(jù)，注冊會計師可以發(fā)表拒絕表示意見的審計報告，該案例屬于這種情況。

　　另外，值得注意的是在連續(xù)審計中，注冊會計師在連續(xù)幾年中都對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力表示懷疑，但該公司卻能“頑強”地生存著，這似乎表明注冊會計師的專業(yè)判斷有誤，事實并非如此，注冊會計師的專業(yè)判斷是正確的，但由于我國公司破產(chǎn)、清算較難，這使得許多企業(yè)“垂而不死”，給注冊會計師審計帶來很大風險。

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