采取正確的監盤方法———會計報表風險審計實務分析

來源: 編輯： 2005/11/29 09:25:38　　字體：大小

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　　［案例2］

　　華興公司是一個擁有遍布全國37個銷售網點的陶瓷制造和銷售企業，也是精華會計師事務所的老客戶。注冊會計師李豪擔任華興公司2001年度會計報表審計的項目經理，他計劃從37個銷售網點選出4個銷售網點進行盤點，于是他提前數月通知華興公司注冊會計師擬要參與盤點的銷售網點，當華興公司盤點工作準備完后，李豪委派張磊等4名助理人員（都是新畢業的大學生）前去參與華興公司4個銷售網點的存貨盤點，張磊等助理人員在廣州等四個銷售網點發現倉庫里堆放著裝著陶瓷制品的大箱子，箱子的外表貼著“數量：68件，品質：一等品”的標識，他們清點了大箱子的數量，發現清點數量與銷售網點報來的在途數量相加，與賬面存貨數量一致，就形成了存貨監盤的工作底稿，交給項目經理李豪，李豪粗略地看了張磊等形成的存貨監盤工作底稿，就據此確認華興公司存放在各個銷售網點陶瓷制品892萬元。

　　但事實上，華興公司由于被所欠往來款項拖累，2001年度現金流量嚴重不足，影響生產，致使各個銷售網點缺乏存貨，銷售網點的倉庫里只有20萬元以往年度沒有銷售出去的等外品及殘次品。華興公司虛構存貨872萬元的途徑極為簡單：1.盤點時把散放在不同處所的存貨集中到注冊會計師擬要參與盤點的4個銷售網點；2.大箱子里有的是空的，有的裝的是等外品及殘次品；3.直接虛報在途存貨。

　　［分析］

　　在現實中，被審計單位虛構存貨的方法通常有：1.裝存貨的容器或箱子是空的，或堆放時中間是中空的；2.裝存貨的容器或箱子外表貼的是誤導性的標識，里頭裝的是下腳料、呆滯品或低價品；3.把他人寄銷、他人存放、租賃的存貨以及已經銷售出去但沒有提貨的商品計入盤點表中；4.移動存放在不同處所的存貨，重復盤點；5.更改計量單位或在存貨計量工具和方法上弄虛造假；6.溢計在制品的完工程度；7.虛構在途存貨。對于這些作假方式，注冊會計師只要合理安排監盤，采用適當的監盤方法，是能夠查證出來的。本案例中，注冊會計師監盤方法不當主要表現在：1.存貨監盤范圍過小，37個銷售網點只選擇了4個實施監盤；2.監盤前預先通知客戶，使客戶有了造假的時間和準備；3.對于陶瓷制品這種易碎的存貨，沒有實施特殊的監盤程序；4.實地清點時沒有開箱驗證，清點數量和觀察其品質狀況；5.對于客戶報來的在途存貨，沒有追加審驗程序予以確認；6.項目經理沒有認真指導和控制助理人員實施監盤等，都使監盤程序形同虛設，無法查證出被審計單位虛假的存貨。

　　在審計實務中，注冊會計師對于以下具有特殊性質的存貨，應當實施特殊的監盤方法予以確認：1.易腐爛、易變質和易碎的存貨；2.時髦或更新換代快的存貨；3.高新科技或具有高、精、尖性質的存貨；4.在流水作業線上或流動性較強的存貨；5.存放處所特殊的存貨；6.計量方法和計量工具特殊的存貨。注冊會計師在監盤這些存貨時，應該借助對以往存貨變動情況的統計分析以及對制造、運輸和保管存貨的成本和費用分析，通過實地察看存貨，必要時借助專家的工作來確認存貨的數量和狀況。

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