[關鍵詞]　現代風險導向審計；本質；特征；再認識

　　一、現代風險導向審計的理論基礎

　　1 現代風險導向對審計觀念的指導。現代風險導向審計對企業復雜系統的突變行為和復雜特征的研究，不能降低為研究各個組成部分。對各個組成部分進行總體研究判斷，采用簡化主義的認知模式，很可能使審計人員得出錯誤的判斷。研究一個復雜系統的特征，應從這一組織的基本原理入手———它的組成部分是如何整合在一起并協調成為一個整體。從這一觀點分析，要研究以創造價值為目的的企業，就應研究使企業取得成功的系統狀況。因此，現代風險導向審計以經營風險替代傳統風險導向審計的審計風險，事實上是以復雜系統認知模式取代簡化主義認知模式，從而降低審計風險。

　　2 戰略管理理論對現代風險導向審計觀念上的指導。戰略管理在企業中的普遍運用為現代風險導向審計的運用創造了條件。首先，戰略管理理論認為，競爭優勢與核心能力是在競爭性市場中企業績效的核心。從會計報表審計的角度看，一個缺乏競爭優勢與核心能力企業的盈利能力將缺乏持續性，從而產生較高的審計風險。所以，審計人員必需從戰略高度研究企業的經營風險，從而在一定程度上保證會計報表作為企業未來的指示器功能。其次，戰略管理通過行業組織模型與資源基礎模型分析企業內外部環境，確定企業的目標、戰略，再以價值鏈和企業所具有的資源與能力來分析相關的內部環節，使得會計報表審計從整個系統的角度入手，再與企業內部的經營環節聯系起來，有一個可以實施的框架。最后，從企業的戰略入手，分析企業的經營風險，可以使得審計人員對企業的判斷與管理層對企業的印象保持一致，從而增加會計報表審計的價值，擴大審計人員提供增值服務的機會。

　　二、對現代風險導向審計本質的認識

　　1 現代風險導向審計是一種新的審計基本方法。其需具備創新性和繼承性。一種審計方法的創新，必須從方法論的角度修改舊的審計方法。傳統審計風險模型的審計方法實質上仍然是制度基礎審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風險和內部控制風險著手，根據內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、時間和范圍。而現代風險導向審計則是從企業的戰略分析入手，通過“戰略分析———環節分析———會計報表剩余風險分析”的基本思路，決定實質性審計程序的性質、時間和范圍，并建立了企業會計報表風險與企業戰略風險之間的邏輯聯系，使這一方法更科學、更有效。現代風險導向審計的繼承性則體現在它對傳統的賬目基礎審計和制度基礎審計等基本方法在一定范圍內的保留，即現代風險導向審計不排斥賬目基礎審計和制度基礎審計等基本方法，而是在此基礎上的進一步發展。所以，在現代風險導向審計方法實施過程中，仍然需要用制度基礎審計方法甚至賬目基礎審計方法的一些程序，但它已不局限于對傳統的企業內部控制的分析，而是將分析對象擴大到整個企業的風險管理范圍。

　　2 現代風險導向審計摒棄了傳統審計簡化主義的認知模式，代之以復雜系統的認知模式，并引入戰略管理分析工具。現代風險導向審計的思考方法是系統理論所指導的復雜系統認知模式。這一認知模式認為隨著現代社會生產力的迅速提高和企業規模的愈來愈大，企業的經營活動必須要有正確的經營戰略以處理內外部環境變化的壓力。一個企業的戰略管理有效與否，不僅會影響企業經營活動的成果，還會對反映企業經營活動成果的會計報表的可靠性產生直接的影響。因此，審計要有效地把握會計報表的錯報風險，就必須從對會計報表可靠性產生影響的源頭因素———即企業的戰略管理活動著手分析，才能控制住會計報表風險。對戰略管理活動進行分析，必須將企業置于廣泛的經濟網絡中進行系統分析。從方法論上講，現代風險導向審計要比傳統的制度基礎審計站得更高，看得更遠，對企業了解得更透。它使得審計人員從戰略系統觀對企業風險進行分析、測試、評價和決策，將被審計單位置于廣泛的經濟網絡中進行考察，并通過對企業保持和加強其在這一廣泛經濟體系中的競爭優勢與核心能力的戰略及其恰當性的分析評價，對審計取證的重點、范圍、目標和程序予以指導，從而系統地改進了審計方法在新社會經濟環境中的科學性和有效性。

　　3 現代風險導向審計運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。在制度基礎審計階段，審計理論與實務界就已經認識到“自下而上”、“由點到面”這一審計思路的缺陷。因此，審計理論與實務開始強調專業判斷和理解企業經營環境的作用。運用自上而下“，”自下而上“相結合的手段，對會計報表錯報風險做出合理的專業判斷，要從企業的戰略管理分析入手，通過經營風險導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序。通過實施審計程序及取證的結果，并結合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風險并形成最終的審計意見。因此，現代風險導向審計的審計思路與制度基礎審計相比，顯得更完善且更有效。

　　三、對現代風險導向審計特征的認識

　　1 審計重心前移。傳統審計的風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域。從以審計測試為中心到以風險評估為中心。既強化了風險評估程序，又真正體現了風險導向審計的理念。

　　2 風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移。控制風險的高低主要與重大錯報和員工舞弊有關；而管理層舞弊主要與重大錯報的管理層舞弊有關。審計重點是發現管理層舞弊，評估重點是固有風險，但固有風險不可直接評估。因此，風險評估重心必須由控制風險向聯合風險轉移。

　　3 風險評估由直接評估變為間接評估。現代風險評估應從經營風險評估入手，注重對持續經營的考慮及經營風險對審計風險的影響，進而從經營風險中能更有效發現財務報表潛在的重大錯報。會計政策、會計合理性評估也只有從經營風險入手，才能進行正確的評估。經營分析過程實際上是發現問題的過程，從經營風險入手進行經營分析，容易將審計拓展為咨詢。

　　4 風險評估從零散走向結構化。風險分析結構化最大的好處是考慮了多方面的風險因素，這些因素有機聯系在一起，便于作綜合風險評估。

　　5 風險評估以分析性復核為中心。盡管風險評估包括檢查、調查、詢問、穿行測度等多種審計取證手法，但核心是分析性復核的運用。傳統風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠。分析性復核主要適用在報表分析上。現代風險評估以分析為中心，分析性復核成為最重要的程序。為了適應分析性復核功能擴大的要求，分析性復核開始走向多樣化，不再是僅對財務數據進行分析，對非財務數據也進行分析。分析工具充分借鑒現代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。

　　6 會計師專業知識重心轉移。現代風險導向審計對會計師素質提出更高的要求，必須接受行業知識訓練。此外，事務所要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立事務所專業顧問團隊或者與咨詢公司結成戰略聯盟。事務所在審計與咨詢分離下必須重新融合審計和咨詢兩大資源。

　　7 審計測試程序個性化。為了克服傳統審計測試的缺陷要針對風險不同的客戶及客戶不同的風險領域，采用個性化的審計程序。

　　8 依賴管理層和財務人員提供審計信息向外部擴散。會計師發揮內查外調的優勢，依賴業內人士和專業咨詢人士的看法，補充自己的審計專業判斷。

　　9 審計證據重點向外部證據轉移。由于審計重心向風險評估轉移，會計師必須從外部取得大量的證據取得風險評估的恰當性或建立自己的數據庫，更多從搜集外部證據入手。

　　10 審計范圍與專業能力無邊界。現代風險導向審計的范圍大大擴展，會計師關注的是整個內部控制。審計范圍沒有邊界導致對會計師的專業能力要求也沒有邊界，這就要求會計師充分提高自己的專業能力。

　　[參考文獻]

　　[1]劉峰，許菲 風險導向型審計 法律風險 審計質量———兼論“五大”在我國審計市場的行為[J] 會計研究，2002.

　　[2]宋巖 我國開展風險導向審計的必然性和現實意義[J] 工業技術經濟，2002，（3）。