在世界步入21世紀之時，一個比2001年美國9.11事件影響更為嚴重而直接的問題不容回避地擺在中外會計審計職業界面前：為什么安然、世通、施樂連爆財務丑聞？為什么在中國以銀廣夏為代表的財務造假案發生后，曾被中國業界奉若經典的美國“五大”會計師事務所竟然有三家卷入安然、世通和施樂公司的財務造假案？歷史又在重復這樣一條發展規律：“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治?！憋@然，進入對世紀以來，以知識經濟為代表的世界經濟新格局需要會計業界有一套新規則。在許多傳統規則難以解決新問題的情況下，急需業界同仁全方位、多層次的研究，為建立一套維護經濟新秩序的會計規則而盡由亂到治之責。在解讀業界同仁研究成果之余，筆者形成了“開展企業核心競爭力審計”的設想，闡述如下。

　　一、重大案例引發的聯想。

　　銀廣夏公司自1999年以來一直是中國企業的驕傲，但就在2001年眾多權威機構將其列為最優秀的上市公司之時，《財經》刊發的“銀廣夏陷阱”一文撩開了其神秘的面紗。

　　銀廣夏公司神話與傳統的以“會計利潤”為核心指標的財務評價、業績評價體系有密切關系。正是會計造假者利用人們所熟悉的上市公司財務指標，以杜邦分析體系為參照設計的財務指標體系虛構出該公司2000年每股利潤0.827元，凈資產收益率34.56％，主營業務收入增長率72.8％等績優股的形象。而國內著名的中天勤會計師事務所也在自身利益驅動下為其出具了“肯定意見”的審計報告。

　　大洋彼岸，美國安然公司申請破產保護之后的第三天，負責為其審計的安達信國際會計公司的管理合伙人兼首席執行官在2001年12月4日撰文指出：“如果要從安然公司身上吸取教訓，就需要審議一系列更為廣泛的問題。例如，反思我們的某些會計準則。我們的會計規則和文獻像稅法一樣，條文復雜、與日俱增，意圖把一門藝術變成科學。在這個進程中，我們倡導了一種技術型、墨守成規的心理定勢，使得我們有時更為關注所報告事項的形式而不是其實質。安然公司給出了一個很好的案例，即如此地道的準則竟然使投資者更加難于理解企業的內情。”

　　2002年6月25日，美國第二大長途電話公司世界通信公司宣布：通過內部審查，發現過去5個季度公司的經營收入被夸大，數額超過38億美元。僅過三天，《華爾街日報》披露，世界知名的辦公和印刷設備制造商施樂公司在1997年至2001年間虛報的營業收入金額高達60億美元。

　　世界通信、施樂公司的做法在很多方面與安然如出一轍。同樣是造假賬，同樣是虛增利潤，同樣是財務總監違規操作，同樣是由五大會計公司做審計，不同的是：世通公司是安達信做審計，而施樂公司是普華永道做審計。

　　著名的評級機構韋斯不久前通過調查7000多家上市公司的表現后指出，至少有三分之一的美國上市公司可能篡改了財務報告美化其經營業績。更令人不安的是，重組或破產企業中華爾街證券分析師、公司行政總裁及審計公司都與此有牽連。聯想到我國的銀廣夏、藍田股份等財務造假公司，更使我們感受到財務制度的缺陷，特別是傳統財務分析、評價體系的漏洞是各個國家普遍面對的問題?？梢姡瑐鹘y財務制度與現行監管體系都需要改進。在當前業界已有專家提出建立高層次的金融審計公司執行金融監管的基礎上（徐滇慶：長城金融研究所所長），我的設想是：針對對世紀正在到來的新經濟急需新的會計、審計規則這一大背景，更有必要開展對“企業核心競爭力審計”這一問題的研究，進而明確成立專司企業核心競爭力監督的高層次審計組織的可行性。

　　二、如何定義“企業核心競爭力審計”。

　?。ǎ┢髽I核心競爭力與審計的關系。

　　“核心競爭力”這一術語最早出現在1990年的美國。當時，著名經濟學家普哈拉哈德·哈默在《公司的核心能力》一文中指出：“核心競爭力是在一組織內部經過整合了的知識和技能，尤其是關于怎樣協調各種生產技能和整合不同技術的知識和技能?！?/p>

　　核心競爭力也稱核心能力，是企業在長期經營進程中不易被競爭對手仿效的，能帶來超額利潤的獨特能力。它是企業在生產經營、新產品開發、售后服務等一系列營銷過程和各種管理決策中形成的具有自己獨特優勢的技術、文化和機制所決定的強勢經營與管理能力。 經濟學家們對核心競爭力的研究成果從根本上回答了企業成功與失敗的規律。企業只有用有限的資源，做自己最擅長的事，通過明智的經營發展線與嚴密的管理控制線有機結合才能在激烈的市場競爭中生存、發展、壯大。

　　在我國企業家們越來越重視這一企業發展規律的背景下，研究并試行“核心競爭力審計”應該說是應運而生、順理成章。綜觀審計的發展史，可以發現：是股份有限公司的產生與發展直接促成了民間審計的產生與發展；是企業規模的擴大化與結構的復雜化直接導致了內部審計的產生與發展。現在，適時提出并推行“企業核心競爭力審計”既是審計服從服務于經濟發展的需要，也可以反過來促進企業核心競爭力的研究與實踐更加規范與健康的發展。

　　（二）企業核心競爭力審計是最高層次審計。

　　1.審計客體的高層次：我們不妨對比分析一下現行企業能力評價指標的特點。正如本文列舉的中外幾個典型公司財務欺詐案所體現的，始作俑者都是利用了現行企業能力評價指標中重利潤分析輕現金分析、重靜態分析輕動態分析、重歷史分析輕現狀及發展分析、重局部分析輕整體分析、重財務分析輕經營與管理分析的特點，利用現行規范體系上的漏洞與審計人員一起大肆造假賬（如“世通”公司將38億美元的經營支出計入資本性支出來虛增利潤）。這些以財務為核心的指標體系構成了審計客體的基本層次，充其量能反映一個企業的基本能力而不能反映出其核心競爭力。相對于此，核心競爭力審計更應關注與研究的是企業的動態發展、資源整合、經營決策、公司治理等高層次的問題，并通過對企業這些高層次問題的審計探究出企業是否存在造假賬等基本問題。

　　2.審計主體的高層次：核心競爭力審計客體的高層次決定了審計主體的高層次。換言之，從事核心競爭力審計的組織與人員必須有學習、研究與創新的素質和能力，必須跳出傳統審計的層次，從企業資源整合與運用的更高角度，判斷。審視與其核心競爭力有關的方方面面是否存在問題，從而得出這個企業發展前景究竟如何的結論。這種結論也可驗證企業的現行財務狀況與經營業績是否真實、可靠。

　　可見，“核心競爭力審計”是以企業核心競爭力為對象，由較高層次的審計人員，圍繞著企業是否存在核心競爭力及其將對企業產生何種影響的診斷式、評價式審計。

　　三、開展企業核心競爭力審計的設想。

　　1.首先在企業集團范圍內開展核心競爭力審計。

　　美國的世通公司是全球最大的網絡運營商之一，自該公司財務詐騙案曝光以來，帶來的影響是巨大的。深入其財務假賬的背后，我們就會發現，這樣一家擁有1070億美元資產總值的企業集團，未能在經濟環境發生重大變化的背景下，及時調整充實自身的核心競爭力，最終因其業務單一，盲目擴張，竟不惜做假賬來掩蓋巨額虧損。為避免“世通公司”悲劇的重演，對國內外所有企業集團的評估與監管都可通過對其核心競爭力的審計來起作用。

　　只要實施審計人員牢牢抓住影響企業集團核心競爭力的兩條交融互動的生命線（充滿活力的經營發展線與嚴密科學的管理控制線）順序展開審計，終將對被審企業集團的真實實力做出評估，從而判斷出該集團一些表面財務狀況和業績后面的真實情況。

　　2.借鑒對企業核心競爭力評估的研究成果開展審計。

　　研究結果表明，對一個企業集團核心競爭力的評估應有其自身一套評價理念和指標體系。

　　就財務理念來說，強調現金流入現值大于現金流出現值而非賬面收入大于賬面成本的理念；強調收益質量與收益數量最佳匹配關系的理念；強調提高現金／資金流轉效率的理念等等。

　　就財務指標體系來說，有評價投資收益數量的經營性資產收益率、主導業務資產收益率、主導業務凈資產收益率和評價投資收益質量的核心業務利潤占營業利潤比重、收益期限結構與收益期限系數比率等；有評價收益現金支持能力的凈營業利潤現金比率等；有評價財務是否安全運營的現金流量償債能力一系列指標分析；有評價盈余質量的經營現金流量／凈利潤，經營現金流量／營業利潤指標等。

　　曾有專家用上述指標對銀廣夏公司財務進行過測算，結果顯現，被許多精英薈萃的機構投資者看好的銀廣夏其實是一個財務風險極大，盈余質量低劣，靠借債度日的公司。如果再借鑒對企業集團的其他評價體系研究成果，完全可以說，對其核心競爭力審計不僅是必要的，也是完全有條件的。

　　3.當務之急是針對國民經濟中丞點行業的龍頭企業集團試行核心競爭力審計。

　　國民經濟中重點行業的龍頭企業集團一方面關系到國家重大利益，另一方面又大部分有核心子公司公開上市，從而關系到社會各方的利益。美國總統布什之所以高度關注安然、世通和施樂三大公司的財務詐騙案就很能說明這一問題。“他山之石，可以攻玉”，我們不能光停留在“企業核心競爭力審計”的研究層面，認真遴選國民經濟重點行業的龍頭企業集團行對其核心競爭力的審計應是領導重視、組織落實和形成共識的時候了。