[摘　要]　對企業年度報表的審計由于審計時間緊等原因在審計程序、客戶交流、現代工具運用、內部審計四個方面存在問題，因此建議：嚴格遵守審計規范，構建良好的審計關系，充分利用計算機進行審計，重視內部控制審計，提高審計人員的綜合素質。

　　[關鍵詞]　年度報表；審計程序、客戶交流；工具運用；內部審計

　　企業年度會計報表注冊會計師審計制度的實施，對于加強企業會計核算、防止會計信息失真起到了一定程度的監控作用。但由于年報審計一般安排在春節前后，時間緊，業務量大、任務重、人手少。為了趕進度，為了節約審計成本，審計過程中“偷工減料”的情況時有發生，部分審計人員甚至不惜鋌而走險，違法違規執業，給審計工作帶來重大隱患。如何規范年報審計，保證審計質量已成為會計服務行業的熱門話題。

　　一　年度報表審計中存在的幾個問題

　　1、審計程序欠規范。面對激烈的市場競爭，為了保持和擴大市場份額、爭取或穩定已有客戶，同時為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，在規定的時間內完成審計工作，審計人員往往減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一審計人員最基本的職業操守。如預備審計只是草草應付，現場審計為了趕進度，函證時讓客戶幫助發函，再由客戶協助收函；向客戶索取重要原始憑證時，不要求客戶出示原件，僅以復印件沖抵工作底稿；當某些審計證據無法直接獲得時，過分依賴甚至以證明力最低的陳述函代替應實施的審計程序，或者僅僅是把憑證賬簿中記錄的內容依葫蘆畫瓢抄錄，無法從中得到能證實資產或權益存在的充分依據。這一系列做法嚴重影響了審計質量。

　　2、客戶交流欠通暢。審計人員應與客戶建立一種友好合作、即時溝通的關系。但由于部分審計人員在審計過程中急于查找問題，往往過于強調監督作用而忽視服務職能，導致客戶對年報審計服務產生誤解。部分被審企業的普通職工、財務負責人、甚至管理層的核心人員認為年報審計的目的只是查錯糾弊，普通職工因擔心被檢查、被處罰往往持回避的態度，財務人員因擔心與審計人員接觸太多會更容易暴露工作弊端甚至泄露內部機密，常常采取拖延和搪塞的做法，管理層的核心人員為了維護自身利益，涉及敏感事項可能會掩蓋真相甚至運用欺騙的手段。由此產生一些誤解和沖突，增加審計的取證難度。

　　3、現代化工具運用不充分。隨著信息時代的到來，計算機及網絡通訊技術在各行各業都得到了廣泛應用。為了有效地開展審計工作，目前絕大多數會計師事務所購置了計算機及相關設備，有些事務所還為項目負責人配備了手提電腦。但在審計過程中，部分審計人員只是利用計算機輸入一些基本的文字資料或表格資料，利用網絡收發電子郵件。編制調整分錄、試算平衡表等工作仍然依靠手工完成。計算機其他的功能未得到充分的開掘，審計軟件作為一種便利的技術工具也未得到有效的推廣和應用，大大降低了審計工作效率。

　　4、內部控制審計流于形式。《獨立審計基本準則》規定：“注冊會計師應當評價和研究被審計單位的相關內部控制制度，據以確定實質性測試的性質、時間和范圍”。但在企業年報審計實務中，由于部分客戶本身內部控制體系欠完善，有關內部控制評價缺乏具體標準和尺度，加上注冊會計師專業判斷能力及時間精力的限制，難以對客戶內部控制體系做出公允性的評價。因此，在年度報表審計中不少注冊會計師采用回避方式，對企業關聯交易、非常交易、跨地域交易、涉外交易、擔保、重組、違法違規融資投資等行為不做深入的研究和評價，只是做一些形式上的工作底稿，以應付復核和檢查，即使進行審計抽樣，也只是做一些簡單的符合性測試，往往不能真實深入地了解客戶內部控制的執行情況，加大審計人員的執業風險。

　　二　完善年度報表審計的幾點建議

　　1、嚴格遵循審計規范。（1）在預備審計階段，結合具體項目選派最適當的審計人員，進行科學的工作分工，組成審計工作小組。審計人員應為客戶提供相關基礎知識的培訓，應對客戶的經營情況及內部控制體系進行符合性測試，通過初步調查分析與評價，可使審計人員初步了解客戶，為下一步工作打好基礎。（2）在審計實施階段，根據審計業務約定書簽訂的內容，將審計項目劃分為若干個單項項目，各單項明確責任人，單項責任人應及時向項目負責人匯報審計進展情況，項目負責人負責對審計單項的監督和控制。審計人員應遵守審計準則與規范，關注重大審計事項，保證審計證據的充分性、相關性和可靠性。（3）在出具報告征求意見稿之前，應召開有項目經理、審計實施人員和質量監控人員共同參加內部會審會議，對重大問題共同協商解決，（4）在報告簽發階段，一定要層層把關，步步到位，保證合伙人、項目經理、主審會計師對審計報告的三級復核，力求審計風險最小化。

　　2、構建良好的審計人際關系。（1）在預備審計階段，認真作好法律宣傳工作，深化客戶的法律意識。審計人員應召開有相關人員參加的座談會，進行調查問卷，就審計目標、審計范圍、審計方案、審計工作安排及審計合同簽訂等有關事項進行友好協商、平等交流，力爭打消被審單位職工的種種顧慮和排斥心理，在審計取證及重大問題的解決等方面求得他們的積極配合。（2）在現場審計過程中，全體審計人員應遵守被審單位的日常規章制度，保持良好的個人修養和職業道德，彬彬有禮，為事務所樹立優良的公眾形象，以取得客戶的進一步信任。審計人員在遵循獨立、客觀、公正原則的同時，還應承擔為客戶保密的責任，以保持職業應有的謹慎。審計現場總負責人和審計組長經常同客戶召開工作會議，就階段性審計工作情況相互溝通研討。（3）在初步完成審計項目后，審計經理和負責審計項目的資深合伙人會召開審計協調會議，同高層管理層就審計情況進行洽談、研討，并對最終審計報告進行審議。如果就某些審計調整事項雙方不能達成共識，應慎重考慮客戶的意見，并說明理由，以理服人。（4）在審計工作結束時，審計人員應就客戶內部控制、會計制度、財產管理方面的缺陷及其他所發現的問題編制管理建議書，并與客戶管理層進一步交換意見，實現與客戶的良性實時互動。有助于降低審計風險，提高審計工作效率。

　　3、充分利用計算機進行審計。（1）充分利用EXCEL軟件的功能。利用EXCEL除了做一些簡單的文字編輯和審計表格編制外，還可利用EXCEL自動計算、排序索引、分類統計、匯總求和及數據透視等功能完成以下審計工作：進行審計的檢測、求證和復核，編制規范的審計工作文檔，編制調整分錄、試算工作底稿，進行財務與效益分析及分析性復核。同時還能進行預測決策分析以便進行后續咨詢服務。（2）利用審計軟件實施審計。審計軟件它是計算機審計方法和技術的集成，一般包括內部控制評價、審計計劃管理、數據轉換、抽樣審計、實質性測試、調整分錄編制、試算平衡、會計報表生成、審計工作底稿打印和管理、審計證據歸集和評價、審計報告生成等功能。采用審計軟件可提高審計工作效率，也有利于提高審計質量和注冊會計師的素質以及加強審計規范化工作。（3）利用網絡進行實時審計。隨著網絡技術的不斷發展，企業的經營運作方式發生了質的變化，企業對內對外的信息交流需求也日益提高，網絡已逐漸成為現代企業成功不可缺少的工具。網絡技術的應用無疑給企業注入了新的活力，也給傳統的審計工作提出了新的挑戰。審計人員應充分利用網絡資源的優勢，在審計各個工作階段實施計算機輔助審計：利用INTERNET的超級鏈接功能，網上檢索了解被審計單位的基本經營情況，進而制訂相應的審計計劃；在進行實質性測試時，審計系統還可以經過四通八達的網絡，就被審計單位的情況向第三方要求驗證。計算機網絡技術的運用能使審計變得更為方便、快捷和高效。

　　4、提高審計人員的綜合素質。（1）培養審計人員良好的職業道德是提升專業品質的根本途徑。目前企業會計信息的真實性大打折扣一定程度上應歸咎于注冊會計師年報審計不實。為此，應加強審計人員的誠信教育，明確注冊會計師的職業紀律和職業責任，對注冊會計師的違約、過失、欺詐等行為應嚴懲不貸，必要時應追究其行政、民事甚至刑事責任。（2）培養不同層次審計人員的專業技能是迫在眉睫的任務。對合伙人應重在運籌帷幄的戰略決策能力的培養，對于高級經理應重在交際、開拓與創新能力的培養；對項目經理重在管理、組織與協調能力的培養；對于普通的審計人員一般重在業務操作能力的培養。（3）加強審計人員的后續教育可促使審計人員不斷地進行專業知識更新。注冊會計師除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術。為此應有步驟地對現有注冊會計師從業人員進行計算機理論與應用的培訓，借助高等學校的師資力量，開設計算機輔助審計技術、網絡會計信息系統審計等相關的課程，提高網絡運用的能力。

　　5、重視內部控制審計。（1）進行全面的內部控制調查。通過詢問有關人員，查閱客戶相關文件，觀察客戶業務流程，選擇具有代表性的交易事項進行測試，對客戶的控制環境、會計系統及控制程序進行初步分析，以確定影響會計報表的重大事項。（2）重視符合性測試。在了解內部控制的基礎上，檢查交易和事項的憑證，進一步了解未留下審計軌跡的內部控制的運行情況，對交易授權、職責劃分、資產接觸與控制等環節進行控制風險評價。（3）做好實質性測試。對會計報表重要項目進行詳細審核，對主要財務指標執行分析性程序，結合審計人員的專業判斷，確定賬戶交易層和會計報表層的重要性水平，以防范審計檢查風險。