[摘  要]：近年來，高校科研經費總量不斷增長，加強科研經費管理、提高科研經費運用效益，已成為關注的熱點和高校內部的真正需求。針對新情況，高校內部審計工作者進行了一定，以期通過效益審計促進高?？蒲薪涃M運用效益的提高，充分發(fā)揮高校內部審計的積極作用。文章提出了高校開展科研經費效益審計的必要性和可行性，并通過對科研經費效益審計的確立、審計方式的選擇、審計報告的出具等方面的研究，探索高校開展科研經費效益審計的思路和辦法。

　　[關鍵詞]：高?？蒲薪涃M；運用；經濟效益；內部審計

　　高校內部科研經費效益審計是指高校內部審計部門對學?？蒲薪涃M運用情況及其經濟活動的效益性進行檢查和評價，確定其經濟性、效率性和效果性，作出審計結論，并提出審計建議，以促進高?？蒲薪涃M運用效益的提高。

　　一、高校開展科研經費效益審計的必要性

    高校是我國開展研究的一支重要力量。近年來，隨著高等事業(yè)的蓬勃，高校承擔的科研項目數量呈現大幅增長趨勢，籌措的科研經費總量也不斷增長，科研經費已成為學校重要的經費來源之一，科研經費收支也已成為學校財務收支的重要組成部分。但與此同時，高?？蒲惺聵I(yè)的快速發(fā)展始終受到經費不足的困擾，在科研經費投入增加有限的情況下，加強科研經費管理，提高科研經費運用效益，就顯得尤為重要，這是高?？蒲惺聵I(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基本保證?？墒?，從當前高校的實際情況看，科研管理往往對項目立項以及上級主管部門的例行檢查、研究中幾個大的節(jié)點等比較重視，而對科研經費運用情況及其效益性的關注則重視不夠，或缺乏明確的制度辦法，或缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段。比起對教育事業(yè)經費，高校對科研經費運用的管理過于粗放，對其效益性監(jiān)督不夠。從近年來審計、檢查的情況看，在高?？蒲薪涃M的管理和運用過程中，確實存在不少。像科研經費運用未本著節(jié)約原則、損失浪費，以及支出不合理、管理費和人員經費支出比重過大等現象時有發(fā)現，致使學校科研經費運用效益低下。此外，科研項目結題不結帳，造成科研經費閑置沉淀、效益喪失的現象也不在少數。單從審計署對18所部屬高校2003年度財務收支的審計結果來看，被審計的18所高校中有13所高校的1.73萬個已結題科研項目未按規(guī)定結帳，結存經費3.69億元仍分散滯留在已結題項目，未能發(fā)揮其效益。

　　的確，如何切實加強科研經費管理，進一步促進高校科研經費運用效益的提高，保證科研項目的順利實施和科研工作的健康發(fā)展，已成為當前高校發(fā)展過程中急需密切關注的重要事項。為適應高校新經濟形勢的需要，充分發(fā)揮內部審計的作用，在高校內部積極開展科研經費效益審計，通過效益審計來促進高?？蒲薪涃M運用效益的提高，就顯得尤為必要。

　　二、高校開展科研經費效益審計的可行性

    （一）外部環(huán)境

    黨的十六屆五中全會提出了建設節(jié)約型的要求，李金華審計長在今年一月份召開的內部審計協(xié)會第五屆理事會二次會議上指出：“內部審計的出發(fā)點和歸宿點是效益和管理。”這些都為高校內部開展經濟效益審計指明了方向。而近年來，對高?？蒲薪涃M運用問題的關注，尤其是近期在上海召開的“第三屆中外大學校長論壇”上，不止一位參會校長發(fā)出的about“科研經費提成到了不得不改的時候了”的呼聲以及由此引發(fā)的對科研經費運用問題的討論，更是為高校開展科研經費效益審計提供了良好的環(huán)境。

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    近年來，為在競爭中謀求發(fā)展，高校的經費運用效益意識正在不斷強化，“加強經費管理，向經費要效益”已成為高校內部的真正需求，也是高校管理高層密切關注的重要事項。在高校內部開展科研經費效益審計能夠取得管理層的積極支持，審計評價意見和建議也容易被接受。

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    高校普遍設有相對獨立的審計部門，也有相對合理的審計經費保證，特別是高校比較重視對審計人員的培訓和全新復合型審計人才的補充加入。同時，也能夠取得效益審計所需的大量相關資料。這些都為在高校內部順利開展科研經費效益審計工作提供了必要條件。另外，高校的真實性、合法性財務審計工作已經有了一定的基礎，有利于對科研經費實施效益審計時作出比較公正的評價。

　　三、高校開展科研經費效益審計的思路探索

    （一）將真實合法性審計納入

    其中，作為其組成內容科研經費效益審計建立在真實合法的信息資料基礎之上，否則，依據虛假錯誤的信息資料做出的效益審計評價將是不科學的，其結論也將是錯誤的。但在形勢下，反映高?？蒲薪涃M運用情況的信息資料還存在一定程度的失真，利用科研項目圈錢、虛列轉撥或支出以套取科研經費的現象時有發(fā)生。同時，科研經費支出的合法性方面也還存在一定問題。如果直接進行效益審計，勢必導致審計評價及結論大打折扣。而另一方面，如前所述，現實情況卻決定了當前高校有開展科研經費效益審計的真正需求和必要性，我們不能也沒有必要等到真實合法性問題徹底解決后再開展效益審計。因此，當前的形勢決定了高校開展科研經費效益審計只能從實際出發(fā)，將真實合法性審計同時納入其中、作為其組成內容，從揭露科研經費運用過程中存在的不真實、不合法現象入手，對可能存在的效益低下或喪失效益現象進行審計評價，并提出審計建議，以達到高?？蒲薪涃M效益審計的預期目標。

　?。ǘ┐_立科學的效益審計內容

    高?？蒲薪涃M效益審計主要就是根據確立的審計內容，通過審計調查取得有關科研經費運用情況及其經濟活動效益性的數據資料，進行，從而發(fā)現科研經費運用效益的優(yōu)劣情況和程度。因此，確立科學的審計內容是做好高?？蒲薪涃M效益審計的前提。

　　根據高校及科研經濟活動和經費運用的特點，我們認為，高?？蒲薪涃M效益審計除了應將真實合法性審計同時納入到其中、作為其組成內容外，其他重點審計內容大致包括以下這些方面：

　　1.科研經費效益管理水平情況

    主要圍繞高校是否根據國家有關規(guī)定、結合學校實際建立健全了有效的科研經費全額成本核算、科研成果效益和效益考核評價等管理制度，學校科研、財務等部門及項目負責人在科研經費運用真實合法性和效益性管理中的職責和權限是否明確，其執(zhí)行情況如何，以及管理是否，是否存在因沒有“規(guī)矩”或控制缺陷和漏洞、管理乏力等造成的科研經費運用過程中損失浪費、閑置沉淀等現象進行審查，以促進管理者健全制度，提高效益管理水平，堵塞或減少因管理因素而造成的科研經費效益低下或無效益現象。

　　2.科研經費運用的合理性情況主要涉及以下幾個方面：

　?。?）科研經費運用是否依據科研活動的實際需要，本著勤儉節(jié)約原則，嚴格控制開支標準和進行全額成本核算，有無損失浪費情況。

　?。?）是否嚴格按照批復的預算、?？顚Ｓ?，有無擅自調整經費預算、擠占挪用，將科研經費用于超出預算范疇的人員獎勵等支出，或用于、娛樂等活動，從而造成科研成本中真正用于科研活動的實際支出減少，經費運用效益降低的情況。

　　（3）項目管理費、人員經費、業(yè)務費等是否按照全額成本核算制度或相關管理辦法、項目合同的要求進行確定，其支出水平是否合理、比例是否合適。是否存在管理費和人員經費支出占總支出的比重過大，導致科研成本結構不合理、效益低下的現象。是否存在從課題經費中直接提取管理費計入課題成本等變相截留科研經費、虛增科研成本的情況。

　?。?）用科研經費購置固定資產時是否依據實際需要，相關資產是否納入學校資產統(tǒng)一管理、是否安全完整。其利用效率和運用效果如何，是否存在因盲目購置而導致固定資產閑置或利用效率低、運用效果差等變相損失浪費科研經費的情況。

　　3.科研項目經費結余情況及結余經費的運用情況

    主要圍繞正常完成科研項目的經費結余情況以及科研經費結帳時間、辦法和結余經費的用途是否明確以及運用情況如何等方面進行審查。關注是否存在科研項目結題不結帳，導致科研經費閑置沉淀、效益喪失的情況，以及是否存在科研活動結束后不及時結題，結余經費長期掛帳，報銷費用，科研項目實際成本的正確，導致科研成本增大的情況。

　　4.科研經費投入的成果回報情況

    主要圍繞科研項目可行性方案中預期研究成果的實現情況以及科研成果的效益性進行審查。具體包括：

　　（1）科研成果推廣、轉化轉讓情況：可將科研成果轉化為生產力實現的價值與科研經費投入的價值以及科研項目的預期研究價值相比較，以確定其經濟效益。

　?。?）科研論文的發(fā)表數量及級別，尤其是SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國內核心期刊發(fā)表的論文數量及所占的比例。

　?。?）科研成果的獲獎情況。

　　（三）采取恰當的效益審計方式

    科研經費效益審計與其他審計程序一樣，包括準備、實施和終結（報告）這三個階段。但是，在審計的方式辦法上與其他審計應有所不同。首先，科研經費效益審計不宜采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計對象下達審計通知書。其次，由于科研成果的效益性只能在科研項目結束一段時間后才能得以較為全面的反映，因此，科研經費效益審計宜采用事后審計的方式。第三，科研經費效益審計所涉及的比較復雜，特別是在科研成果的效益方面。因此，一方面，需要通過個別面談、召開座談會等辦法，走訪調查，咨詢有關專家，搜集更多的資料；另一方面，需要編制更具體細致的審計計劃及其實施方案。

　　另外，科研經費效益審計也要運用檢查、監(jiān)盤、查詢測試、函證、計算和性復核等傳統(tǒng)審計辦法，熟悉被審計科研項目立項、實施、例行檢查、成果和專利申報等業(yè)務活動，查看和核實管理制度、報告、會議記錄以及合同、憑證、帳冊、報表等各種資料，取得有關數據。但此外，還要運用管理辦法和分析法等其他學科所運用的辦法。其中，分析法是效益審計中最重要的、也是應用最廣泛的一種辦法，其主要是對相關經濟活動和財務狀況數值的增減變化所進行的一種分析性檢查。常用的有：

　　1.比較分析法。將科研經費的實際運用情況與經費預算比較、將實際科研成果與預期研究成果比較等，從中找出差異，及時發(fā)現問題，查找原因，改進工作。

　　2.因素分析法。分析各項因素對科研經費運用效益優(yōu)劣的影響程度。

　　（四）出具有價值的效益審計報告

    經濟效益審計是一種突出評價職能的以促進為主的建設性審計，其審計報告的內容應與以監(jiān)督為主的強制性審計有所區(qū)別。

　　高?？蒲薪涃M效益審計報告宜采用詳式報告，要站在幫助學校提高科研經費運用效益的角度來寫。審計報告中，要對科研經費的運用情況及其經濟活動的效益性狀況作詳細說明和分析，并就科研經費效益管理水平狀況和科研經費運用是否合理、是否節(jié)約、是否存在損失浪費或閑置沉淀等效益低下或效益喪失現象，以及科研成果是否達到預期研究目標及其效益性等方面發(fā)表評價意見，藉以評價科研經費運用效益的高低，并指出影響和制約科研經費運用效益的因素。同時，還要從改進科研經費效益管理水平、增加科研經費投入的經濟性、提高科研經費運用效益的角度提出具體的建議和辦法。

　　此外，在對科研成果的效益性進行評價時，應將科研成果的經濟效益與效益相結合進行綜合評價。一方面，雖然科研成果在生產領域創(chuàng)造的價值是檢查科研成果經濟效益的重要依據，但有一部分科研成果，特別是基礎研究，是為本身或國民經濟的長遠服務的，在近期生產領域不易實現其成果價值，而只能以潛在的、轉換的形式間接地表現出來。另一方面，高校是為全服務的，其在科研方面產生的效益并不能全部在高校范圍內直接反映出來，而將在全范圍內發(fā)生作用。

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