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      現(xiàn)金流量表與企業(yè)財務(wù)狀況分析

      來源: 編輯: 2004/05/19 10:13:49  字體:

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        現(xiàn)金流量表與傳統(tǒng)的財務(wù)狀況變動表相比具有直觀、可比、準確的特點,能夠直觀地反映企業(yè)流動性最強的流動資產(chǎn)——現(xiàn)金的增減變化情況及變化后的結(jié)果。無論企業(yè)的經(jīng)營方式、經(jīng)營類別等有何種的不同,在現(xiàn)金流量表上仍能達到可比;無論企業(yè)有多少存貨、有多少應(yīng)提未提的折舊費用、有多少需增未增、需減未減的費用,現(xiàn)金流量表都能準確地反映出來,并能準確地反映企業(yè)的支付、償債能力。

        企業(yè)編制的資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表是以一系列財務(wù)數(shù)據(jù)來反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的。對報表使用者來說,這些數(shù)據(jù)資料是原始的、初步的,還不能直接為其決策服務(wù)。比如,現(xiàn)金流量表提供了有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)資料,這是判斷企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。但它還不能直接對企業(yè)的償債能力作出評價,因而也不能據(jù)以作出信貸決策。報表使用者應(yīng)當根據(jù)自己的需要,運用各種專門的方法,對會計報表提供的數(shù)據(jù)資料加以進一步加工、整理、分析和研究,從中得出有用的信息,從而為預(yù)測和決策提供正確的依據(jù)。

        1.現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析

        現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,進一步明確現(xiàn)金收入的構(gòu)成、現(xiàn)金支出的構(gòu)成及現(xiàn)金余額的形成情況。現(xiàn)金收入構(gòu)成是反映企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金收入,如經(jīng)營活動的現(xiàn)金收入、投資活動的現(xiàn)金收入、籌資活動的現(xiàn)金收入等在全部現(xiàn)金收入中的比重及各項業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金收入中具體項目的構(gòu)成情況,明確企業(yè)的現(xiàn)金究竟來自何方,要增加現(xiàn)金收入主要靠什么等。現(xiàn)金支出構(gòu)成是指企業(yè)的各項現(xiàn)金支出占企業(yè)當期全部現(xiàn)金支出的百分比,它具體的反映現(xiàn)金的用途,讓報表使用者能清楚地知道企業(yè)的錢花哪里去了,如何花的等等。現(xiàn)金余額結(jié)構(gòu)分析是指企業(yè)的各項業(yè)務(wù),包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及非常性項目,其現(xiàn)金收支金額占全部現(xiàn)金余額的百分比,主要是反映企業(yè)現(xiàn)金余額是如何形成的。

        通過結(jié)構(gòu)分析,報表的使用者可以進一步了解企業(yè)財務(wù)狀況的形成過程、變動過程及變動原因等。

        2.現(xiàn)金流量的趨勢分析

        趨勢分析法是通過觀察連續(xù)期(至少是兩年)的財務(wù)報表,比較各期有關(guān)的項目金額,分析某些指標的增減變化情況,在此基礎(chǔ)上判斷其發(fā)展趨勢,從而對未來可能出現(xiàn)的情況作出預(yù)測的一種方法。應(yīng)用趨勢分析法,通過計算趨勢百分比,報表的使用者可以了解有關(guān)項目變動的基本趨勢及變動的原因,在此基礎(chǔ)上預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況,從而為決策提供可靠的依據(jù)。

        3.盈利質(zhì)量分析

        盈利質(zhì)量分析是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與凈利潤、資本支出等之間的關(guān)系,揭示企業(yè)保持現(xiàn)有經(jīng)營水平,創(chuàng)造未來盈利能力的一種分析方法。盈利質(zhì)量分析包含以下兩個指標:

        一是盈利現(xiàn)金比率

        盈利現(xiàn)金比率反映本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量之間的比率關(guān)系,一般情況下,該比率越大,企業(yè)盈利質(zhì)量也就越強。當比率小于1時,說明企業(yè)本期凈利潤中尚存在沒有實現(xiàn)的現(xiàn)金收入,在這種情況下,即使企業(yè)盈利,也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺,嚴重時會導(dǎo)致破產(chǎn)。

        盈利現(xiàn)金比率的計算公式是:盈利現(xiàn)金比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/凈利潤

        二是再投資比率

        再投資比率則是反映企業(yè)當期經(jīng)營現(xiàn)金凈流量是否足以支付資本性支出(固定資產(chǎn)的投資)所需要的現(xiàn)金。同樣,該比率越高,企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模、創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量或利潤的能力就越強,如果該比率小于1,說明企業(yè)資本性支出所需的現(xiàn)金,除由經(jīng)營活動提供以外,還包括外部籌措的資金。再投資比率的基本公式是:

        再投資比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/資本性支出

        4.償債能力分析

        企業(yè)在生產(chǎn)過程中,經(jīng)常通過舉債來彌補自有資金的不足,籌集部分資金。但是舉債是以能償債為前提的,如果企業(yè)到期不能還本付息,則生產(chǎn)經(jīng)營就會陷入困境,以至危及到企業(yè)的生存。因此,對企業(yè)投資者來說,通過現(xiàn)金流量表分析,測定企業(yè)的償債能力,有利于其作出正確的決策;對債權(quán)人來講,償債能力的強弱是他們作出貸款決策的基本依據(jù)和決定性條件。

        雖然流動比率、速動比率也能反映資產(chǎn)的流動性或償債能力,但這種反映有一定的局限性(只能反映短期償債能力)。這是由于真正用于償還債務(wù)的最直接的資產(chǎn)還是現(xiàn)金。因此,用現(xiàn)金流量和債務(wù)比較,可以更好地反映企業(yè)的償債能力。

        到期債務(wù)比

        到期債務(wù)比=現(xiàn)金余額/本期到期的債務(wù)

        這里,本期到期的債務(wù)是指即將到期的長期債務(wù)和應(yīng)付票據(jù)。對這個指標進行考查,可根據(jù)其大小直接判斷公司的即期償債能力。

        現(xiàn)金流動負債比

        現(xiàn)金流動負債比=現(xiàn)金余額/流動負債總額

        這一指標中,比率與償債能力呈反比,即該比率偏低,說明企業(yè)依靠現(xiàn)金償還債務(wù)的壓力較大,若較高,則說明企業(yè)能輕松地依靠現(xiàn)金償債。

        現(xiàn)金債務(wù)總額比

        現(xiàn)金債務(wù)總額比=現(xiàn)金余額/債務(wù)總額

        這一指標同企業(yè)的償債能力呈正比。該比率越大,企業(yè)的償債能力就越強,反之,比率越小,企業(yè)的償債能力就越弱。

        5.支付能力分析

        企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,除了用現(xiàn)金償還貸款外,還需要用現(xiàn)金購買貨物、支付工資、支付稅金、對內(nèi)(對外)投資、分配利潤等等。如果企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)金來支付這些款項,那么正常的經(jīng)營活動就不可能順利進行,企業(yè)就無法成長和發(fā)展,投資者就無法取得回報,所以無論是企業(yè)的投資者還是經(jīng)營者,都非常關(guān)心企業(yè)的支付能力,都需要通過分析現(xiàn)金流量表了解企業(yè)的支付能力。

        支付能力的分析,主要是通過企業(yè)當期取得的現(xiàn)金收入,特別是其中的經(jīng)營活動的現(xiàn)金收入來和各種開支進行分析和比較。

        首先,將企業(yè)本期經(jīng)營活動所取得的現(xiàn)金收入和本期所償還的債務(wù)、發(fā)生的各項支出進行對比,其余額即為企業(yè)可用于投資及分配的現(xiàn)金。

        在不考慮籌資活動的情況下,它們的關(guān)系是:可用于投資、分派股利(利潤)的現(xiàn)金=本期經(jīng)營活動的現(xiàn)金收入+投資活動取得的現(xiàn)金收入-償還債務(wù)的現(xiàn)金支出-經(jīng)營活動各項開支;考慮籌資活動時,只需在該公式的右邊加上“籌資活動的現(xiàn)金收入”項即可。

        如果企業(yè)本期可用于投資、分配股利(利潤)的現(xiàn)金大于0,說明企業(yè)當期經(jīng)營活動的現(xiàn)金收入加上投資活動取得的現(xiàn)金收入就足以支付本期債務(wù)及日常經(jīng)營活動支出,可以有一部分余額再投資或利潤分配;反之,當企業(yè)本期可用于投資、分派股利(利潤)的現(xiàn)金小于0時,則說明企業(yè)當期經(jīng)營活動的現(xiàn)金收入加上投資活動的現(xiàn)金收入不足以支付企業(yè)債務(wù)和日常支出,需要通過籌資來彌補這方面的不足。

        通過以上論述,我們可以看出:現(xiàn)金流量表在分析一個企業(yè)的財務(wù)狀況時,確實是一個不可多得的工具。中華人民共和國財政部規(guī)定,1998年所有原先編制財務(wù)狀況變動表的企業(yè)均改為編制現(xiàn)金流量表的舉措也說明了這一點。通過現(xiàn)金流量表的分析,可以了解企業(yè)本期及以前各期現(xiàn)金的流入、流出及節(jié)余情況,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)方面存在的問題,正確評價企業(yè)當前、未來的償債能力、支付能力,以及企業(yè)當前和以前各期取得的利潤的質(zhì)量,科學(xué)預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況。
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