表外業(yè)務(wù)（Off－Balance Sheet Items簡(jiǎn)稱OBSl）是20世紀(jì)80年代以來西方國(guó)家銀行業(yè)發(fā)展的一個(gè)亮點(diǎn)，業(yè)務(wù)表外化已成為國(guó)際銀行業(yè)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。雖然《巴塞爾協(xié)議》列舉的表外項(xiàng)目有些在我國(guó)銀行并不多見，但其中一些重要的表外項(xiàng)目，即《巴塞爾協(xié)議》所稱的“貸款的替代形式”在我國(guó)同樣存在，如負(fù)債的普通擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保和可為貸款及證券提供擔(dān)保的備用信用證，擔(dān)保、承兌和備用信用證對(duì)銀行來說是或有負(fù)債、或或有資產(chǎn)。《巴塞爾協(xié)議》將這類業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換系數(shù)定為100％，可見其風(fēng)險(xiǎn)是很大的。隨著我國(guó)商業(yè)銀行掛牌上市，強(qiáng)化和規(guī)范銀行表外業(yè)務(wù)的信息披露和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，是全面掌握銀行的經(jīng)營(yíng)狀況、增強(qiáng)防范金融風(fēng)險(xiǎn)能力的基本舉措。

    一、金融監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管

    （1）表外業(yè)務(wù)的具體管理措施。金融監(jiān)管部門可以要求商業(yè)銀行在報(bào)送的報(bào)表中增加表外項(xiàng)目；將商業(yè)銀行對(duì)外擔(dān)保納入外債管理，對(duì)于融資性對(duì)外擔(dān)保必須報(bào)經(jīng)外匯管理局批準(zhǔn)，其他非融資性擔(dān)保也必須事后向外匯局登記備案，對(duì)外授權(quán)應(yīng)當(dāng)確立在分行一級(jí)辦理；要求商業(yè)銀行禁止開立無貿(mào)易背景的信用證和承兌匯票，限制遠(yuǎn)期信用證開證規(guī)模，并且規(guī)定商業(yè)銀行總行和分行單筆開立遠(yuǎn)期信用證的最高權(quán)限，視不同期限采取不同的控制措施，要求9個(gè)月以上的遠(yuǎn)期信用證必須由開證申請(qǐng)人事前向外匯管理局備案，由開證銀行事后向外匯管理局登記，360天以上的遠(yuǎn)期信用證須報(bào)經(jīng)外匯管理局批準(zhǔn)，規(guī)定商業(yè)銀行在受理開證時(shí)必須要求申請(qǐng)人交納不少于開證金額20％的保證金，免保部分必須落實(shí)相關(guān)措施，要求商業(yè)銀行建立完善的信用證和銀行承兌業(yè)務(wù)的管理制度。

    （2）實(shí)行商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)報(bào)審、備案制度。由于表外業(yè)務(wù)的信用擴(kuò)張功能會(huì)影響金融監(jiān)管部門貨幣政策的效果，商業(yè)銀行在推出新的表外業(yè)務(wù)工具之前，由金融監(jiān)管部門對(duì)其市場(chǎng)功能進(jìn)行評(píng)估，并且須界定表外業(yè)務(wù)的范圍。為此，新的表外業(yè)務(wù)工具必須事先報(bào)經(jīng)金融監(jiān)管部門審查和備案。

    （3）制定商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息報(bào)告的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。掌握商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的各種信息是金融監(jiān)管部門實(shí)施表外業(yè)務(wù)監(jiān)管的基礎(chǔ)。由于表外業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，金融監(jiān)管部門無法從各商業(yè)銀行提供的資產(chǎn)負(fù)債表中獲取必要的信息。商業(yè)銀行的其他會(huì)計(jì)報(bào)表或統(tǒng)一報(bào)表在反映表外業(yè)務(wù)的口徑和方式上也存在較大差異。因此，在制定商業(yè)銀行信息披露制度時(shí)，要統(tǒng)一報(bào)告的口徑、報(bào)告的內(nèi)容和報(bào)表的格式等。

    （4）統(tǒng)一商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于各商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算不一致，使得金融監(jiān)管部門獲取的表外業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，揭示的問題與現(xiàn)實(shí)情況存在較大的偏差，不利于做出正確的監(jiān)管對(duì)策。統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要明確表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象、范圍、成本、收益的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法等等。

    （5）建立和完善各類表外業(yè)務(wù)工具的監(jiān)管制度，把表外業(yè)務(wù)納入資本充足控制。金融監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)貨幣政策的需要以及從金融安全出發(fā)，針對(duì)不同的表外業(yè)務(wù)工具制定不同的限制性要求，從而把表外業(yè)務(wù)監(jiān)管納入制度化軌道。這些限制性要求應(yīng)具備可操作性和相對(duì)穩(wěn)定性，以便于商業(yè)銀行執(zhí)行。把表外業(yè)務(wù)納人資本充足控制是限制表外業(yè)務(wù)信用過度擴(kuò)張的有效手段。《巴塞爾協(xié)議》解決了表外業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為表內(nèi)業(yè)務(wù)的技術(shù)難題，為金融監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)與表內(nèi)業(yè)務(wù)實(shí)施統(tǒng)一的監(jiān)管手段創(chuàng)造了條件。建議對(duì)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的資本要求分兩步走。第一步先要求商業(yè)銀行按照《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，將表外業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為等量的表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，按對(duì)表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的要求標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；第二步再要求對(duì)表外業(yè)務(wù)按照轉(zhuǎn)化后的表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總量配置支持資本，滿足《巴塞爾協(xié)議》對(duì)商業(yè)銀行資本充足率的要求。

    二、商業(yè)銀行自覺規(guī)范表外業(yè)務(wù)的信息披露，借以防范表外業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    商業(yè)銀行的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表特別是在表外業(yè)務(wù)信息方面的披露具有較大的局限性：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表主要是披露歷史信息，無法較好地滿足信息使用者對(duì)未來狀況的預(yù)計(jì)；列入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必須符合會(huì)計(jì)要素的定義和一系列的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)可能有重要影響的項(xiàng)目如衍生金融工具、或有事項(xiàng)等在財(cái)務(wù)報(bào)表中無法予以反映；財(cái)務(wù)報(bào)表信息是采用一定的會(huì)計(jì)政策形成的結(jié)果，每一實(shí)體可以根據(jù)自身的具體情況選擇最適合自己的會(huì)計(jì)政策，但不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表顯示出不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，同一實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)因會(huì)計(jì)政策的改變而出現(xiàn)相應(yīng)的變動(dòng)；財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而對(duì)于實(shí)體在報(bào)表截止日之后、報(bào)表報(bào)送日之間發(fā)生的重大的、足以影響或改變報(bào)表使用者決策的非調(diào)整事項(xiàng)和表外業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就不可能及時(shí)披露。

    正因?yàn)楝F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表在信息內(nèi)容的設(shè)置上存在對(duì)表外業(yè)務(wù)披露的缺陷，因此，強(qiáng)化商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范銀行表外業(yè)務(wù)信息的披露，對(duì)于規(guī)范銀行表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)和防范金融風(fēng)險(xiǎn)都有重要的作用：表外業(yè)務(wù)信息的披露可以擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的容量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可比性；對(duì)表外業(yè)務(wù)信息的規(guī)范披露和對(duì)重要的表外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)解釋和說明，能夠促使表內(nèi)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)的各種信息之間建立有機(jī)的聯(lián)系，有助于提升商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。

    為了規(guī)范銀行表外業(yè)務(wù)信息的披露，提高表外業(yè)務(wù)信息的質(zhì)量，其信息披露應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：（1）表外業(yè)務(wù)信息的披露必須是表內(nèi)業(yè)務(wù)信息無法披露的信息，凡是能夠或應(yīng)該在表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的內(nèi)容均應(yīng)該采用表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的方法，而不能代之以（業(yè)務(wù)）信息披露。（2）表外業(yè)務(wù)信息的披露應(yīng)該是對(duì)表內(nèi)業(yè)務(wù)信息的進(jìn)一步揭示和補(bǔ)充，而不能用來更正表內(nèi)業(yè)務(wù)的信息。（3）表外業(yè)務(wù)信息的披露必須是與信息使用者決策相關(guān)的，并且是真實(shí)揭示所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。（4）表外業(yè)務(wù)信息的披露必須是重要的，能夠足以改變或影響信息使用者的決策，它所帶來的效用必須符合成本效益原則。（5）必須加強(qiáng)對(duì)表外業(yè)務(wù)信息的審計(jì)或檢查，對(duì)于有法規(guī)、制度規(guī)定必須強(qiáng)制披露的表外業(yè)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而銀行自主披露的表外業(yè)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)在可能的條件下進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。